Przekszta³cenie spó³ki cywilnej w spó³kê

Transkrypt

1 Przekszta³cenie spó³ki cywilnej w spó³kê jawn¹ Lucyna Ksi¹ ek-sperka (lucyna@kamsoft.com.pl) Za nami rok 2001, a przed nami kolejnych dwanaœcie miesiêcy, które mieliœmy rozpocz¹æ od wejœcia w ycie Prawa farmaceutycznego, ale nie rozpoczêliœmy. Myœlê, e wiêkszoœæ Czytelników ucieszy fakt, e termin wejœcia w ycie Prawa farmaceutycznego zosta³ przesuniêty o ca³y kwarta³ i ustawa ma zacz¹æ obowi¹zywaæ od 1 kwietnia 2002 r. (Dz. U. z 2001 r. Nr 154, poz vide Kalendarium w Vitaminie 12/01). Obawiam siê jednak, e przesuniêcie wejœcia w ycie tej ustawy o jeden kwarta³ jest niewystarczaj¹ce i mo e okazaæ siê zbyt krótkie. Wiadomoœæ ta spowodowa³a wznowienie zainteresowania aptek, prowadzonych przez wspólników spó³ek cywilnych, szybkim przekszta³ceniem siê w spó³kê jawn¹. W zwi¹zku z tym do naszego Dzia³u Prawnego kierowanych jest szereg pytañ zwi¹zanych z ewentualnymi skutkami takiego przekszta³cenia. Przedsiêbiorca Spó³ka jawna nale y do spó³ek handlowych, które odmiennie od spó³ki cywilnej s¹ wyodrêbnione od ich wspólników. Tym samym to spó³ka jawna sama jest przedsiêbiorc¹, jeœli oczywiœcie zawodowo, we w³asnym imieniu podejmuje i wykonuje dzia³alnoœæ gospodarcz¹. Odmiennie sytuacja wygl¹da w spó³ce cywilnej, gdzie to wspólnicy s¹ przedsiêbiorcami, a nie sama spó³ka. Spó³ka jawna jest spó³k¹ osobow¹, któr¹ mog¹ powo³aæ do ycia i prowadzic zarówno osoby fizyczne nie bêd¹ce przedsiêbiorcami, osoby fizyczne prowadz¹ce przedsiêbiorstwo, bêd¹ce wspólnikami w spó³kach handlowych, a tak e osoby prawne. Przyk³ad Wspólnikami spó³ki jawnej prowadz¹cej aptekê jest: 1. osoba fizyczna nie prowadz¹ca przedsiêbiorstwa, 2. spó³ka jawna, 3. spó³ka z ograniczon¹ odpowiedzialnoœci¹. Tym samym spó³ka jawna z uzyskanych dochodów p³aci podatek dochodowy od osób fizycznych, a poszczególni wspólnicy rozliczaj¹ siê na podstawie uzyskanych ze spó³ki zysków: 1. pierwszy wspólnik - podatek dochodowy od osób fizycznych, 2. drugi wspólnik - podatek dochodowy od osób fizycznych, 3. trzeci wspólnik - podatek dochodowy od osób prawnych. Oczywiœcie najczêœciej bêdziemy mieli do czynienia z sytuacj¹, gdy spó³kê jawn¹ bêd¹ tworzyæ osoby fizyczne nie prowadz¹ce indywidualnego przedsiêbiorstwa, ale nie jest to regu³¹. Odpowiedzialnoœæ spó³ki jawnej Odpowiedzialnoœæ w spó³ce jawnej wygl¹da podobnie jak w spó³ce cywilnej, czyli wspólnicy obarczeni s¹ osobist¹ odpowiedzialnoœci¹ za zobowi¹zania tej spó³ki. Oznacza to, e wspólnicy odpowiadaj¹ maj¹tkiem osobistym, a nie tylko maj¹tkiem spó³ki. Wspólnicy spó³ki jawnej odpowiadaj¹ za zobowi¹zania spó³ki solidarnie, ale jest to odpowiedzialnoœæ nie tylko samych wspólników, ale tak e spó³ki i ma ona charakter subsydiarny. Charakter subsydiarny polega na tym, e wierzyciel mo e prowadziæ egzekucjê z maj¹tku wspólnika dopiero wówczas, gdy egzekucja z maj¹tku spó³ki oka e siê bezskuteczna. Co to oznacza w praktyce? W praktyce oznacza to, i wierzyciel dochodz¹c swoich roszczeñ musi najpierw: - wytoczyæ powództwo samej spó³ce, - uzyskaæ wyrok zas¹dzaj¹cy odpowiednie roszczenie, - po uprawomocnieniu wyroku uzyskaæ klauzulê wykonalnoœci, - z³o yæ wniosek o wszczêcie postêpowania egzekucyjnego wraz z klauzul¹ wykonalnoœci u w³aœciwego miejscowo komornika (z wp³at¹ zaliczki na poczet czynnoœci komornika). Dopiero gdy egzekucja oka e siê bezskuteczna mo na dochodziæ roszczeñ od wspólnika b¹dÿ wspólników spó³ki. Jeœli jednak wierzyciel spó³ki jawnej obawia siê, e nie zostanie zaspokojony z maj¹tku spó³ki mo e jednoczeœnie z wytoczeniem powództwa spó³ce, wytoczyæ je równie wspólnikowi wraz ze z³o eniem wniosku o zabezpieczenie powództwa. Jeœli wierzyciel nie zostanie zaspokojony z maj¹tku spó³ki lub zostanie zaspokojony tylko w czêœci, wówczas mo e on dochodziæ zaspokojenia od wspólnika, u którego zosta³o zaspokojone powództwo. 8 Styczeñ 2002 Vitamina C++

2 Przekszta³cenie przymusowe Przekszta³cenie przymusowe spó³ki cywilnej przewidziane jest w art Kodeksu spó³ek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037). Przepis ten przewiduje obowi¹zek zg³oszenia spó³ki jawnej do rejestru przez spó³ki cywilne, których przychody netto ze sprzeda y towarów lub œwiadczenia us³ug w ka dym z dwóch kolejnych lat obrotowych osi¹gnê³y równowartoœæ w walucie polskiej co najmniej 400 tys. euro. Przyk³ad 1: Spó³ka cywilna prowadz¹ca aptekê Lukrecja w roku 2000 osi¹gnê³a przychody netto ze sprzeda y towarów w wysokoœci 398 tys. euro. W roku 2001 przychody netto ze sprzeda y towarów osi¹gnê³y 506 tys. euro. Tym samym apteka Lukrecja nie bêdzie mia³a obowi¹zku przekszta³cenia siê w spó³kê jawn¹ w roku Jeœli jednak w roku 2002 apteka osi¹gnie przychód netto co najmniej 400 tys. euro obowi¹zek przekszta³cenia przypadnie na styczeñ 2003 r. Przyk³ad 2: Spó³ka cywilna prowadzi aptekê Przy Rondzie, która w roku 2000 osi¹gnê³a przychody netto ze sprzeda y towarów w wysokoœci 769 tys. euro. W roku 2001 niedaleko apteki Przy Rondzie otwarto dwie nowe apteki. Tym samym w roku 2001 przychody netto ze sprzeda y towarów znacznie spad³y i zatrzyma³y siê na pu³apie 356 tys. euro. Apteka Przy Rondzie nie bêdzie mia³a zatem obowi¹zku przekszta³cenia w spó³kê jawn¹ ani w roku 2002, ani w roku Najbli szy termin obowi¹zkowego przekszta³cenia to styczeñ 2004 rok, pod warunkiem, e zarówno w 2002 roku, jak i w 2003 apteka Przy Rondzie osi¹gnie przychód netto ze sprzeda y towarów w wysokoœci co najmniej 400 tys. euro. Wynika z tego, e warunki obowi¹zkowego przekszta³cenia w spó³kê jawn¹ spe³nia spó³ka cywilna, która w ka dym z dwóch kolejnych lat obrotowych osi¹gnê- ³a przychód netto ze sprzeda y towarów lub œwiadczenia us³ug równowartoœci w walucie polskiej co najmniej 400 tys. euro. Zgodnie z komunikatem Ministerstwa Sprawiedliwoœci, pod uwagê bierze siê kurs z 30 wrzeœnia roku poprzedzaj¹cego rok obrotowy. Do przekszta³cenia spó³ki cywilnej w spó³kê jawn¹ wymagana jest zgoda wszystkich wspólników. W przypadku uzyskania takiej zgody nale y sporz¹dziæ na piœmie (pod rygorem niewa noœci) umowê spó³ki jawnej, która powinna zawieraæ: 1) firmê i siedzibê spó³ki, 2) okreœlenie wk³adów wnoszonych przez ka dego wspólnika i ich wartoœæ, 3) przedmiot dzia³alnoœci spó³ki, 4) czas trwania spó³ki, je eli jest oznaczony. Zg³oszenie do Krajowego Rejestru S¹dowego wymaga podania: 1) firmy firma spó³ki jawnej mo e byæ oznaczona poprzez zamieszczenie: a) nazwisk (lub firm) wszystkich wspólników, albo b) nazwiska (lub firmy) jednego wspólnika oraz dodanie spó³ka jawna, albo c) nazwisk (lub firm) kilku wspólników oraz dodanie spó³ka jawna. 2) siedziby i adresu spó³ki, 3) przedmiotu jej dzia³alnoœci, 4) imion i nazwisk lub firm wspólników oraz adresów wspólników lub adresów do korespondencji, 5) imion i nazwisk osób uprawnionych do reprezentowania spó³ki, wraz ze sposobem reprezentacji, 6) sposobu powstania podmiotu - na formularzu za- ³¹cznika do wniosku o wpis (KRS-WH) - mo na do³¹czyæ umowê spó³ki cywilnej. Do wniosku o wpis do³¹cza siê równie umowê spó³ki jawnej oraz z³o one wobec s¹du albo poœwiadczone notarialnie wzory podpisów osób uprawnionych do reprezentowania spó³ki, a do dnia 22 stycznia 2002 r. wnioskodawcy mieli obowi¹zek do³¹czyæ do wniosku tak e tytu³ prawny do nieruchomoœci (lokalu), w którym mieœci siê siedziba spó³ki. Od dnia 23 stycznia 2002 r. obowi¹zek ten zostaje zniesiony. Pocz¹wszy od tego dnia mo na tak e sk³adaæ wnioski i za³¹czniki do nich na drukach nieoryginalnych (kserowanych lub wydrukowanych). Praktyka ta by³a stosowana ju wczeœniej w wielu wydzia³ach gospodarczych Krajowego Rejestru S¹dowego. Sk³adaj¹c wniosek o wpis do KRS w za³¹czniku KRS-WM nale y okreœliæ swój PKD. W przypadku apteki bêdzie chodzi³o o kod Z jest to sprzeda detaliczna wyrobów farmaceutycznych. Jeœli o wpis do KRS stara siê hurtownia farmaceutyczna to nale y wpisaæ kod Z jest to sprzeda hurtowa œrodków farmaceutycznych. Przekszta³cenie dobrowolne Wiêkszy problem, ni przy przekszta³ceniu przymusowym, pojawia siê w przypadku dobrowolnego przekszta³cenia spó³ki cywilnej w spó³kê jawn¹. Spowodowane jest to tym, i dobrowolne przekszta³cenie nie zosta³o szczegó³owo unormowane w przepisach Kodeksu spó³ek handlowych. Z przepisu art k.s.h. wynika, e wspólnicy spó³ki cywilnej mog¹ j¹ przekszta³ciæ w spó³kê handlow¹, czyli tak e w spó³kê jawn¹. W¹tpliwoœci nachodz¹ nas jednak przy analizie przepisu art k.s.h., wed³ug którego do przekszta³cenia spó³ki cywilnej w spó³kê handlow¹ inn¹ ni spó³ka jawna stosuje siê odpowiednio przepisy dotycz¹ce przekszta³cania spó³ki jawnej w inn¹ spó³kê handlow¹. Styczeñ 2002 Vitamina C++ 9

3 Z powi¹zania tych dwóch przepisów wynika, e do przekszta³cenia spó³ki cywilnej w spó³kê jawn¹ nie stosuje siê trybu przewidzianego w dziale III (Przekszta³cenia spó³ek) tytu³u IV Kodeksu spó³ek handlowych (czyli art. 556 i nastêpne k.s.h.). W konsekwencji takiego stwierdzenia, na podstawie art. 555 k.s.h., nale y uznaæ, e do przekszta³cenia spó³ki cywilnej w spó³kê jawn¹ nale y stosowaæ przepisy dotycz¹ce powstania spó³ki jawnej. Moim zdaniem ustawodawca móg³ to wyraziæ du o przystêpniej i zrozumialej, ale najwidoczniej by³oby to zbyt proste. Zatem do dobrowolnego przekszta³cenia spó³ki cywilnej w spó³kê jawn¹ nale y stosowaæ przepisy art k.s.h. Wspólnicy spó³ki cywilnej musz¹ dojœæ do porozumienia co do przekszta³cenia spó³ki w spó³kê jawn¹. Brak zgody jednego ze wspólników powoduje niemo noœæ dokonania przekszta³cenia. Wynikiem osi¹gniêtego przez wspólników konsensusu, co do przekszta³cenia spó³ki cywilnej w spó³kê jawn¹ musi byæ zawarcie na piœmie umowy spó³ki jawnej. Jest to o tyle istotne, e jeœli nie zostanie dochowany wymóg formy pisemnej, umowa spó³ki, a tym samym spó³ka jawna jest niewa na. Przy umowie spó³ki jawnej mo na oczywiœcie skorzystaæ równie z formy notarialnej, ale nie jest to konieczne. Do zg³oszenia do Krajowego Rejestru S¹dowego spó³ki jawnej, dobrowolnie przekszta³conej ze spó³ki cywilnej, stosuje siê podobn¹ procedurê, jak w przypadku spó³ki jawnej przekszta³conej przymusowo. Spó³ka cywilna przekszta³ca siê w spó³kê jawn¹ z chwil¹ wpisu spó³ki jawnej do rejestru (art. 552 k.s.h.). Z tym dniem ustaje dopiero stosunek spó³ki cywilnej. Odmiennie wygl¹da to przy powo³aniu nowej spó³ki jawnej, która powstaje z dniem zawarcia umowy spó³ki, a nie z dniem jej wpisu do rejestru. Lepiej przekszta³ciæ, czy stworzyæ od nowa? Niektórzy z Czytelników zadaj¹ sobie zapewne pytanie, czy warto zatem przekszta³caæ spó³kê cywiln¹ w spó³kê jawn¹, czy mo e lepiej powo³aæ do ycia now¹ spó³kê jawn¹, a spó³kê cywiln¹ zlikwidowaæ? Jeœli maj¹ Pañstwo zamiar kontynuowaæ dotychczasow¹ dzia³alnoœæ gospodarcz¹ w formie spó³ki jawnej na pewno bêdzie du o bardziej rozs¹dnie przekszta³ciæ spó³kê cywiln¹ w spó³kê jawn¹. Podstawow¹ przyczyn¹, która przemawia za przekszta³ceniem jest zachowanie przez wspólników uzyskanej dotychczas pozycji na rynku, poprzez m.in. zachowanie dotychczasowych uprawnieñ i korzyœci. Zatem wpis do rejestru spó³ki jawnej powsta³ej z przekszta³cenia spó³ki cywilnej jest podstaw¹ do sukcesji na rzecz tej spó³ki, dotychczasowych praw i obowi¹zków wspólników spó³ki cywilnej. Okreœlone jest to w przepisie art. 553 k.s.h., który przewiduje sukcesjê uniwersaln¹. Oznacza to, e przekszta³cona spó³ka jawna powinna zachowaæ oznaczenia ewidencyjne spó³ki cywilnej, takie jak np. REGON, NIP, mimo tego, e przepisy dotycz¹ce tych ewidencji nie przewiduj¹ takiej sukcesji. Przekszta³cona spó³ka jawna pozostaje podmiotem w szczególnoœci zezwoleñ, koncesji oraz przyznanych spó³ce cywilnej ulg, chyba e ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej. Jeœli chodzi o prawa i obowi¹zki podatkowe wspólników spó³ki cywilnej, to na podstawie art ustawy - Ordynacja podatkowa (w brzmieniu nadanym przez art. 608 Kodeksu spó³ek handlowych), spó³ka jawna wstêpuje we wszelkie, przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowi¹zki przekszta³conego podmiotu. W przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych to w zwi¹zku z przekszta³ceniem spó³ki cywilnej w spó³kê jawn¹ nie mamy do czynienia z likwidacj¹ wspólnej dzia³alnoœci prowadzonej przez wspólników spó³ki cywilnej. Tym samym wspólnicy nie maj¹ obowi¹zku dokonania remanentu likwidacyjnego dla celów podatku dochodowego. Przy likwidacji trzeba by³oby przeprowadziæ remanent na dzieñ likwidacji oraz zap³aciæ podatek dochodowy od wartoœci sk³adników maj¹tku objêtych remanentem. Opodatkowaniu nie podlega jednak wartoœæ sk³adników maj¹tku objêtych remanentem, które zosta³y wniesione w formie wk³adu lub aportu do nowo powsta³ego lub istniej¹cego przedsiêbiorcy. Zatem jeœli spó³ka cywilna zrezygnowa³aby z przekszta³cenia i zdecydowa³aby siê na stworzenie nowej spó³ki jawnej, to w przypadku wniesienia w formie wk³adu maj¹tku dotychczasowej spó³ki cywilnej uniknê³aby jego opodatkowania. Przekszta³cenia spó³ki cywilnej w spó³kê jawn¹ nie dotycz¹ przepisy ustawy o podatku od towarów i us³ug. Dzia³alnoœæ podlegaj¹ca opodatkowaniu jest nadal kontynuowana, jedynie pod zmienion¹ form¹ prawn¹. W przypadku zaœ rozwi¹zania spó³ki cywilnej opodatkowaniu podatkiem od towarów i us³ug podlega³yby zarówno towary w³asnej produkcji, jak i towary, które po nabyciu nie zosta³y odsprzedane. Z chwil¹ wpisu przekszta³conej spó³ki jawnej do rejestru, wspólnicy odpowiadaj¹ za zobowi¹zania spó³ki cywilnej, tak jak wspólnicy spó³ki jawnej, z t¹ jednak ró nic¹, e nie ma tu zastosowania zasada subsydiarnoœci (art k.s.h.). W takim przypadku wierzyciel mo e dochodziæ swojego roszczenia od jednego lub kilku wspólników, bez koniecznoœci wczeœniejszego egzekwowania roszczenia z maj¹tku spó³ki jawnej. 10 Styczeñ 2002 Vitamina C++

4 Rachunkowoœæ Spó³ki jawne osób fizycznych zosta³y zwolnione z obowi¹zku prowadzenia ksi¹g rachunkowych, je eli ich przychody netto ze sprzeda y towarów, produktów i operacji finansowych lub œwiadczenia us³ug za poprzedni rok obrotowy nie przekroczy³y równowartoœci w walucie polskiej 800 tys. euro. Oznacza to, e do dnia 20 stycznia (w roku 2002 do dnia 21, poniewa 20 stycznia to niedziela), wspólnicy spó³ki jawnej osób fizycznych, jeœli ich przychody netto za poprzedni rok obrotowy nie przekroczy³y 800 tys. euro, maj¹ obowi¹zek poinformowania na piœmie w³aœciwy urz¹d skarbowy o za³o eniu ksiêgi przychodów i rozchodów (rozporz¹dzenie MF z dnia 27 paÿdziernika 2001 r. zmieniaj¹ce rozporz¹dzenie w sprawie prowadzenia podatkowej ksiêgi przychodów i rozchodów, opublikowane w Dz. U. Nr 128, poz. 1421). Wymóg ten dotyczy tych spó³ek jawnych, które spe³niaj¹c powy sze wymagania chc¹ prowadziæ ksiêgê przychodów i rozchodów. Dla podkreœlenia obowi¹zek ten dotyczy spó³ek jawnych osób fizycznych! Jeœli w spó³ce jawnej chocia jeden ze wspólników posiada osobowoœæ prawn¹, przepisy dotycz¹ce prowadzenia ksiêgi przychodów i rozchodów w stosunku do takiej spó³ki nie maj¹ zastosowania. Przedstawione powy ej zwolnienie nie dotyczy przekszta³conych spó³ek jawnych, jeœli przed przekszta³ceniem spó³ka cywilna by³a zobowi¹zana do prowadzenia ksi¹g rachunkowych. Spó³ki jawne, w których nie wszyscy wspólnicy s¹ osobami fizycznymi oraz spó³ki jawne, których przychody netto ze sprzeda y towarów, produktów i operacji finansowych lub œwiadczenia us³ug przekroczy³y równowartoœæ w walucie polskiej 800 tys. euro maj¹ obowi¹zek prowadzenia ksi¹g rachunkowych (tzw. pe³nej ksiêgowoœci). Zgodnie z art. 12 ustawy o rachunkowoœci ksiêgi rachunkowe otwiera siê na dzieñ zmiany formy prawnej (czyli w dniu wpisu do rejestru), a zamyka na dzieñ poprzedzaj¹cy zmianê formy prawnej. Od 1 stycznia 2002 r. nast¹pi³a znaczna zmiana powy szych wymagañ. Zmiana ta zosta³a wprowadzona ustaw¹ z dnia 23 sierpnia 2001 r. o zmianie ustawy o rachunkowoœci oraz niektórych innych ustaw (opublikowan¹ w Dz. U. z 2001 r. Nr 102, poz. 1117). Wed³ug wprowadzonych modyfikacji nie istnieje obecnie obowi¹zek zamykania i otwierania ksi¹g, w przypadku przekszta³cenia spó³ki osobowej oraz spó³ki cywilnej w inn¹ spó³kê osobow¹. Jeœli spó³ka cywilna prowadzi³a i bêdzie prowadziæ ksiêgê przychodów i rozchodów jako spó³ka jawna istnieje dylemat, czy spó³ka przekszta³cana ma przeprowadziæ remanent na moment przejœcia spó³ki cywilnej w spó³kê jawn¹. Po analizie przepisów dochodzê do przekonania, e obowi¹zek taki nie istnieje. Po pierwsze, obowi¹zek taki nie wynika z rozporz¹dzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2000 r. w sprawie prowadzenia podatkowej ksiêgi przychodów i rozchodów (opubl. w Dz. U. z 2000 Nr 116, poz. 1222). Przepis 27 rozporz¹dzenia nakazuje sporz¹dzenie spisu: 1) przed zaprowadzeniem ksiêgi, 2) na koniec ka dego roku podatkowego, 3) w razie zmiany wspólnika, 4) w razie zmiany proporcji, udzia³ów wspólników, 5) w razie likwidacji dzia³alnoœci. Po drugie remanent s³u y do ustalenia dochodów spó³ki lub wspólników, a taka sytuacja w naszym przedstawionym przyk³adzie nie zachodzi. Nale y jednak pamiêtaæ, e na podstawie przepisu 27 ww. rozporz¹dzenia Urz¹d Skarbowy mo e zarz¹dziæ sporz¹dzenie remanentu. Zakoñczenie Zmiana definicji przedsiêbiorcy oraz przepisy nowego Kodeksu spó³ek handlowych spowodowa³y nag³y wzrost liczby powstaj¹cych spó³ek jawnych. Zapewne Czytelnicy zadaj¹ sobie pytanie, czy spó³ka jawna jest wymys³em ustawodawstwa polskiego? Otó odpowiedÿ jest przecz¹ca. Spó³ka jawna ma doœæ bogat¹ historiê i znana jest w wiêkszoœci ustawodawstw europejskich. Czytelnicy zapewne zauwa yli, e spó³ka jawna ma tê przewagê nad spó³k¹ cywiln¹, e prowadzi ona przedsiêbiorstwo pod w³asn¹ firm¹. W niektórych krajach (m.in. w Holandii, Francji) spó³ki jawne nazywane s¹ wrêcz spó³kami firmowymi. Z pañstwa telefonów dowiedzia³am siê, e z opinii niektórych osób, które zawodowo trudni¹ siê doradztwem prawnym i podatkowym wynika, i spó³ka cywilna i spó³ka jawna to identyczny podmiot. S¹dzê jednak, e ju z niniejszego artyku³u widz¹ Pañstwo, e wcale tak nie jest. Oczywiœcie niektóre cechy wystêpuj¹ u obu spó- ³ek, wystêpuje tak e wiele podobieñstw, ale na co nale y zwróciæ g³ówn¹ uwagê to na wystêpuj¹ce w tych spó³kach ró nice. Jednak e dla osób, które musz¹ dokonaæ przekszta³cenia lub decyduj¹ siê na nie dobrowolnie, najwa niejsze pytanie brzmi: Jakie wystêpuj¹ ró nice podatkowe miêdzy spó³k¹ cywiln¹ a spó³k¹ jawn¹? Z podatkowego punktu widzenia ró nicy pomiêdzy spó³k¹ cywiln¹ a spó³k¹ jawn¹ nie ma. Dla wiêkszego rozró nienia spó³ki jawnej od spó³ki cywilnej w do³¹czonej do niniejszego artyku³u tabeli znajd¹ Pañstwo najwa niejsze podobieñstwa i ró nice tych dwu rodzajów spó³ek. Styczeñ 2002 Vitamina C++ 11

5 12 Styczeñ 2002 Vitamina C++ PRAWO NA CO DZIEÑ

6 Styczeñ 2002 Vitamina C++ 13