VAT w obrocie międzynarodowym w 2014 r. Kluczowe kwestie podatkowe

Transkrypt

1 VAT w obrocie międzynarodowym w 2014 r. Kluczowe kwestie podatkowe

2 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 2 Agenda Zasady opodatkowania w VAT obrotu z zagranicą Eksport i import w VAT z uwzględnieniem zmian w 2013 i 2014 r. WDT i WNT z uwzględnieniem zmian w 2013 i 2014 r. Usługi transgraniczne a VAT Transakcje trójstronne i łańcuchowe w VAT

3 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 3 Opodatkowanie w VAT obrotu międzynarodowego kluczowe akty prawne na poziomie UE Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L ze zm.) Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L ze zm.) Dyrektywa Rady 2008/9/WE z dnia 12 lutego 2008 r. określająca szczegółowe zasady zwrotu podatku od wartości dodanej, przewidzianego w dyrektywie 2006/112/WE, podatnikom niemającym siedziby w państwie członkowskim zwrotu, lecz mającym siedzibę w innym państwie członkowskim (Dz.U.UE.L ze zm.) Dyrektywa Rady 2009/132/WE z dnia 19 października 2009 r. określająca zakres stosowania art. 143 lit. b) i c) dyrektywy 2006/112/WE w odniesieniu do zwolnienia z podatku od wartości dodanej przy ostatecznym imporcie niektórych towarów (Dz.U.UE.L )

4 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 4 Opodatkowanie w VAT obrotu międzynarodowego kluczowe akty prawne na poziomie UE Rozporządzenie Rady (EWG) NR 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiające Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz.U.UE.L ze zm.) Rozporządzenie Komisji (EWG) NR 2454/93 z dnia 2 lipca 1993 r. ustanawiające przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz.U.UE.L ze zm.) Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) Nr 1001/2013 z dnia 4 października 2013 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.U.UE.L )

5 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 5 Zasady UE opodatkowania w VAT obrotu z zagranicą Zasady opodatkowanie VAT obrotu z zagranicą są oparte o regulacje unijne, które są harmonizowane na poziomie krajowym lub obowiązują wprost (rozporządzenia) Celem stworzenia takiego systemu jest ustanowienie rynku wewnętrznego poprzez stosowanie podatków obrotowych, które nie zakłócają warunków konkurencji ani nie utrudniają swobodnego przepływu towarów i usług Harmonizacja ta ma pozwolić również na zachowanie zasady neutralności VAT, równego traktowania i proporcjonalności Ma ona również prowadzić do nałożenia podatku na terytorium państwa faktycznej konsumpcji towarów lub usług

6 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 6 Zasady UE opodatkowania w VAT obrotu z zagranicą Zasady opodatkowania VAT w ramach UE pozwalające na swobodny przepływ towarów i usług jest czasami wykorzystywany przez nieuczciwych podatników do działalności służącej wyłudzeniom VAT W celu przeciwdziałania tym wyłudzeniom na poziomie UE i państw członkowskich stworzono szczegółowy system raportowania i kontroli rozliczeń Wiąże się to z koniecznością dokładnej weryfikacji, dokumentacji i kontroli transakcji przez podatników w celu ich odpowiedniego odzwierciedlenia dla celów podatkowych Dotyczy to w szczególności branż wrażliwych (obrót wyrobami ze stali i innych metali, paliwami, elektroniką i podzespołami elektronicznymi, tworzywami sztucznymi), ale również wiąże się z koniecznością weryfikacji kontrahentów zagranicznych w toku innych rodzajów działalności

7 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 7 Eksport w VAT z uwzględnieniem zmian w 2013 i 2014 r.

8 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 8 Eksport w VAT z uwzględnieniem zmian w 2013 i 2014 r. Nowa definicja eksportu w VAT od 2013 r. Obowiązek podatkowy w eksporcie od 2014 r. Podstawa opodatkowania w eksporcie zmiany od 2014 r. Stawka 0% w eksporcie od 2013 r. Fakturowanie w eksporcie od 2014 r. Przeliczanie kursów walut

9 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 9 Nowa definicja eksportu w VAT od 2013 r. Dostawa towarów Wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium UE Przez dostawcę lub na jego rzecz Przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz Jeżeli wywóz towarów poza terytorium UE jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych

10 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 10 Obowiązek podatkowy w eksporcie od 2014 r. W przypadku eksportu stosuje się przepisy dotyczące standardowych dostaw towarów Uchylono przepis dotyczący zaliczki w eksporcie (6 miesięcy na wywóz), aby uznać zaliczkę za rodzącą obowiązek podatkowy o eksporcie

11 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 11 Obowiązek podatkowy w eksporcie od 2014 r. zasada ogólna Przepis do końca 2013 r. Przepis od 2014 r. Art. 19. Art. 19a. 1. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Zgodnie z nowymi przepisami obowiązek podatkowy będzie powstawał przede wszystkim w dacie wykonania usługi bądź wydania towarów

12 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 12 Obowiązek podatkowy w eksporcie od 2014 r. zasada ogólna Przepis do końca 2013 r. Przepis od 2014 r. Art Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi Brak analogicznej regulacji zasada ogólna W odniesieniu do zdecydowanej większości czynności moment wystawienia faktury nie ma żadnego znaczenia dla chwili powstania obowiązku podatkowego

13 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 13 Obowiązek podatkowy w eksporcie od 2014 r. wydanie towarów Wydanie towaru należy rozumieć jako czynność faktyczną, pamiętając o autonomii prawa podatkowego, zwłaszcza w stosunku do prawa cywilnego Wydanie towaru może nastąpić również wówczas, gdy dana czynność na gruncie prawa cywilnego jest nieważna Moment wydania należy zawsze oceniać, traktując tę czynność jako czynność faktyczną Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru jest zasadniczo wydanie towaru Analogicznie jak obecny art. 19 ust. 2 jeżeli podatnik wysyła towar nabywcy lub wskazanej przez niego osobie trzeciej, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru jednej z tych osób Dla określenia momentu wydania towarów kluczowe znaczenie będą miały formuły Incoterms

14 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 14 Obowiązek podatkowy w eksporcie od 2014 r. otrzymanie zaliczki Zasada powstania obowiązku podatkowego w dacie zapłaty zaliczki będzie odnosić się do praktycznie wszystkich przypadków powstania obowiązku podatkowego Brak znaczenia, czy otrzymanie należności będzie udokumentowane fakturą, czy też nie Obowiązek podatkowy powstaje także wówczas, gdy otrzymano całość należności przed wykonaniem czynności Pojęcie należności należy rozumieć szeroko (każda prawnie dopuszczalna forma) Obowiązek podatkowy w związku z zaliczką nie dotyczy czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (nie później jednak niż z upływem terminu płatności)

15 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 15 Podstawa opodatkowania w eksporcie zmiany od 2014 r. W przepisach obowiązujących od 2014 r. zrezygnowano z posługiwania się pojęciem obrotu Zgodnie z nowym art. 29a uvat podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, Zapłata obejmuje także otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwoty podatku VAT - obliczana ona jest jako wynik odjęcia od zapłaty = kwoty brutto należnego podatku Ogólną regułę w zakresie podstawy opodatkowania stosuje się także do zaliczek

16 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 16 Podstawa opodatkowania w eksporcie pojęcie zapłaty Brak definicji w uvat Znaczenie językowe zapłata = należność za coś Brak wymogu, aby zapłata była pieniężna Zapłata to kwota umówiona a nie tylko faktycznie otrzymana Zapłata nie musi być otrzymana od nabywcy Może być to również świadczenie wzajemne

17 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 17 Stawka 0% w eksporcie od 2013 r. Otwarty katalog dokumentów potwierdzających dokonanie wywozu towarów poza UE eksport pośredni i bezpośredni Elektroniczny komunikat IE599 albo jego wydruk potwierdzony przez urząd celny Elektroniczny komunikat IE599 otrzymany poza systemem ECS jeżeli zapewniona jest jego autentyczność Zgłoszenie SAD albo jego kopia potwierdzona przez urząd celny MF wskazuje, że inne dokumenty stosowane przez państwa UE są honorowane

18 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 18 Stosowanie stawki 0% - brak zmian Otrzymanie dokumentu potwierdzającego wywóz przed terminem złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy Otrzymanie dokumentu potwierdzającego wywóz przed terminem złożenia deklaracji za kolejny okres rozliczeniowy Późniejsze otrzymanie dokumentu potwierdzającego wywóz

19 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 19 Stosowanie stawki 0% - przykład Eksport w dniu 15 czerwca 2013 r. Deklaracja za czerwiec złożona 22 lipca 2013 r., deklaracja za lipiec 21 sierpnia 2013 r. Dokument potwierdzający wywóz otrzymany w dniu 17 wrześnie 2013 r.

20 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 20 Stawka 0% w zaliczkach zmiany od 2014 r. Kwestię zaliczek przeniesiono do przepisów o stawce: jeżeli podatnik otrzymał zaliczkę przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że: wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, lub wywóz nastąpi w terminie późniejszym pod warunkiem, że jest to uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy

21 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 21 Fakturowanie w eksporcie od 2014 r. Co do zasady stosuje się analogiczne zasady jak w przypadku dostaw krajowych Dotyczy to w szczególności obowiązku wystawienie faktury, jej elementów (wyjątki), jak i terminu wystawienia Kluczowy wyjątek: w przypadku korekty faktury w eksporcie brak jest obowiązku posiadania potwierdzenia otrzymania przez kontrahenta faktury korygującej

22 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 22 Eksport przeliczenie kursów walut Możliwość przeliczania po kursie EBC Czy można zastosować różne kursy do różnych transakcji w tym samym dniu?

23 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 23 Import w VAT z uwzględnieniem zmian w 2013 i 2014 r.

24 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 24 Import w VAT z uwzględnieniem zmian w 2013 i 2014 r. Definicja importu zmiany od 2013 r. Miejsce importu: zmiany od 2013 r. Podatnik w imporcie Obowiązek podatkowy w imporcie Podstawa opodatkowania w imporcie Rozliczenie importu VAT należny Rozliczenie importu VAT naliczony Przeliczanie kursów walut

25 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 25 Definicja importu zmiany od 2013 r. Art. 2. Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie towarów rozumie się przez to przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej Art. 5. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega import towarów na terytorium kraju Nowy art. 26a uvat uchylono art. 36 uvat Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. W przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium UE jedną z następujących procedur lub przeznaczeń celnych miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tym procedurom i przeznaczeniom.

26 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 26 Miejsce importu: zmiany od 2013 r. Procedura uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń Procedura odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych Procedura składu celnego Przeznaczenie - wprowadzenie towarów do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego Procedura tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed nadaniem przeznaczenia celnego

27 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 27 Miejsce importu towarów: Przykład Towar sprowadzony z Kanady Na terytorium UE sprowadzony w Niemczech Następnie następuje transport do Polski 1. Towary nie są objęte procedura tranzytu/ 2. Towary objęte procedurą tranzytu

28 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 28 Podatnik w imporcie 1. Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne na których ciąży obowiązek uiszczenia cła Również, gdy na podstawie przepisów celnych towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną 2. Przedstawiciel podatkowy ww. osób nowy art. 18d uvat 3. Uprawnione do korzystania z procedury celnej obejmującej uszlachetnianie czynne, odprawę czasową, przetwarzanie pod kontrolą celną W tym również osoby, na które, zgodnie z odrębnymi przepisami, zostały przeniesione prawa i obowiązki związane z tymi procedurami

29 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 29 Podatnik w imporcie Przykład Firma z Polski kupuje maszynę od firmy z Czech Towar jest transportowany z Chin do Polski 1. Import dokonuje polska firma 2. Importu dokonuje firma czeska

30 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 30 Obowiązek podatkowy w imporcie Co do zasady - obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego (również w przypadku procedury uproszczonej art. 33a uvat lub stosowania pojedynczego pozwolenia przez importera) Procedura przetwarzania pod kontrolą celną - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą objęcia towarów tą procedurą Procedura składu celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, tranzytu lub przeznaczenia celnego - wprowadzenia towarów do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego, jeżeli od towarów pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wymagalności tych opłat Zaliczki a obowiązek podatkowy w imporcie

31 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 31 Obowiązek podatkowy w imporcie Przepis do końca 2013 r. Przepis od 2014 r. Art. 19. Art. 19a. 7. Obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego 8. W przypadku objęcia towarów procedurą celną: uszlachetniania czynnego w systemie ceł zwrotnych, odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, przetwarzania pod kontrolą celną - obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą objęcia towarów tą procedurą 9. Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego 10. W przypadku objęcia towarów procedurą celną przetwarzania pod kontrolą celną obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą objęcia towarów tą procedurą W przypadku uszlachetniania czynnego w systemie ceł zwrotnych i odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych zasada ogólna dla importu

32 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 32 Obowiązek podatkowy w imporcie Przepis do końca 2013 r. Przepis od 2014 r. Art. 19. Art. 19a. 9. Jeżeli import towarów objęty jest procedurą celną: składu celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, tranzytu, a od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze i nie powstaje jednocześnie dług celny - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wymagalności tych opłat 11. W przypadku objęcia towarów procedurą celną: składu celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, tranzytu lub przeznaczeniem celnym - wprowadzenie towarów do wolnego obszaru celnego lub składu wolnocłowego, jeżeli od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze - obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych opłat

33 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 33 Podstawa opodatkowania w imporcie Co do zasady brak zmiany regulacji w 2014 r. jedynie przeniesienie do nowego przepisu (art. 30b uvat) co pozwala na czytelniejszą analizę ZASADA: Wartość celna powiększona o cło (+ ew. podatek akcyzowy) Uszlachetniania bierne: Różnica między wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością towarów wywiezionych czasowo, powiększona o cło (+ ew. podatek akcyzowy) Procedura odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych oraz procedura przetwarzania pod kontrolą celną: Wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne, gdyby towary te były objęte procedurą dopuszczenia do obrotu (+ ew. podatek akcyzowy)

34 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 34 Podstawa opodatkowania w imporcie Podstawa opodatkowania obejmuje, o ile elementy takie nie zostały do niej włączone: prowizję, opakowania, transport i koszty ubezpieczenia, które zostały już poniesione albo będą poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju (również innego miejsca przeznaczenia na terytorium UE, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu) Do podstawy opodatkowania dolicza się określone w odrębnych przepisach opłaty oraz inne należności, jeżeli organy celne mają obowiązek pobierać te należności z tytułu importu towarów UWAGA nowa regulacja określająca pierwsze miejsce przeznaczenia, przez które rozumie się miejsce wymienione w liście przewozowym lub jakimkolwiek innym dokumencie przewozowym, na podstawie którego towary są importowane. W przypadku braku takiej informacji za pierwsze miejsce przeznaczenia uważa się miejsce pierwszego przeładunku na terytorium kraju

35 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 35 Rozliczenie importu w VAT Rozliczenie VAT należnego Rozliczenie w zgłoszeniu celnym Rozliczenie w deklaracji podatkowej Rozliczenie w deklaracji importowej

36 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 36 Rozliczenie importu w VAT Rozliczenie VAT naliczonego Dokument celny dający prawo do odliczenia Zasady dokonywania odliczenia VAT Terminy dokonania odliczenia

37 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 37 Rozliczenie importu w VAT Rozliczenie VAT naliczonego Kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarów stanowi kwota: wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego podatku należnego, w przypadku, o którym mowa w rozliczenia importu w deklaracji podatkowej wynikająca z deklaracji importowej Odrębna regulacja określająca, co jest podatkiem naliczonym dotyczy sytuacji wystąpienia: różnicy między podatkiem należnym od importu a podatkiem należnym od dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca, jeśli dostawa tych towarów wiązała się z wcześniejszym importem, zaś jako podatnik podatku od importu występował nabywca tych towarów; różnicy między podatkiem należnym od importu wynikającym ze zgłoszenia celnego a podatkiem należnym wynikającym z ewentualnej decyzji korygującej urzędu celnego.

38 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 38 Rozliczenie importu w VAT Rozliczenie VAT naliczonego Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do importowanych przez podatnika towarów powstał obowiązek podatkowy Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał dokument celny W przypadku rozliczenia podatku od importu w deklaracji podatkowej prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym. Rozliczenie podatku należnego i naliczonego od importu towarów następuje więc w tej samej deklaracji W przypadku rozliczenia podatku należnego w deklaracji importowej podatek naliczony może być odliczony już w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od importu

39 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 39 Rozliczenie VAT od importu przykład Firma A rozlicza VAT od importu na zasadzie art. 33a uvat tj. w deklaracji. 9 grudnia 2013 r. w zgłoszeniu celnym wykazała VAT należny równy PLN. W deklaracji za grudzień 2013 r. firma A wykazuje VAT należny i naliczony od importu. Organ celny stwierdził, że kwota VAT w zgłoszeniu celnym była nieprawidłowa. Wydał decyzję określającą prawidłowy podatek w wysokości PLN. Decyzję doręczono 15 marca 2014 r. Różnicę firma A musi zapłacić w terminie 10 dni od dnia doręczenia decyzji. Może jednak ona dokonać również odliczenia VAT naliczonego w deklaracji za marzec 2014 r.

40 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 40 Import przeliczenie kursów walut W przypadku importu towarów przeliczenia na złote podstawy opodatkowania dokonuje się zgodnie z przepisami celnymi. Właściwa w tym zakresie podstawa prawna to rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie kursu wymiany stosowanego w celu ustalania wartości celnej (Dz. U. Nr 87, poz. 827) Co do zasady kursem właściwym według przepisów tego rozporządzenia jest bieżący kursy średni danej waluty obcej ogłaszany przez NBP

41 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 41 WDT z uwzględnieniem zmian w 2013 i 2014 r.

42 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 42 WDT z uwzględnieniem zmian w 2013 i 2014 r. Definicja WDT Czynności zrównane z WDT Obowiązek podatkowy w WDT Podstawa opodatkowania w WDT Stawka 0% w WDT Fakturowanie w WDT Informacje podsumowujące

43 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 43 Definicja WDT Wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa UE W wykonaniu czynności opodatkowanych Nabywca towarów (podatnik, osoba zidentyfikowana na VAT UE, inne podmioty wyroby akcyzowe, NŚT)

44 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 44 Czynności zrównane z WDT Czynności zrównane z WDT: Przemieszczenie przez podatnika lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium innego państwa UE, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika. Wyłączenia z WDT: Towary instalowane lub montowane Sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju Towary będące przedmiotem eksportu Etap WDT Wykonanie usług na towarach Używanie towarów do świadczenia usług Czasowe używanie importowanych towarów

45 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 45 Wyłączenia z czynności zrównanych z WDT Przykład (1) Polska Litwa Rosja Podatnik transportuje towar na Litwę; nie posiada dokumentu celnego potwierdzającego procedurę wywozu Brak WDT do wykazania w Polsce Podatnik dokonuje dalszego transportu towaru do Rosji, procedura wywozu dokonana na Litwie Brak WNT do wykazania na Litwie Następuje wywóz towaru poza UE Podatnik wykazuje eksport w Polsce EKSPORT

46 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 46 Wyłączenia z czynności zrównanych z WDT przykład (2) Polski podatnik transportuje maszynę do Czech w celu używania jej na potrzeby świadczonych tam usług W Czechach maszyna wykorzystywana jest przez 2,5 roku dla świadczenia usług Po upływie 2,5 roku maszyna jest sprzedana do kontrahenta z Niemiec

47 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 47 Obowiązek podatkowy w WDT Data wystawienia faktury Nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu dostawy WDT dokonywane w sposób ciągły - fakturowanie Zaliczki WDT uchylenie przepisów

48 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 48 Obowiązek podatkowy w WDT Przykład Dostawa w WDT w dniu 10 września 201 r. Podatnik nie wystawia faktury = obowiązek 15 października 2014 r. Faktura wystawiona razem z dostawą = obowiązek 10 września 2014 r. Faktura wystawiona w dniu 6 października 2014 r. = obowiązek 6 października 2014 r.

49 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 49 Obowiązek podatkowy w WDT Przykład Zaliczka na WDT otrzymana 23 stycznia 2013 r. Dokument potwierdzający zaliczkę wystawiony 30 stycznia 2013 r. Wydanie towaru w WDT (zakończenie transportu) w dniu 1 lutego 2013 r. Faktura wystawiona 7 lutego 2013 r./ brak wystawienia faktury

50 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 50 Obowiązek podatkowy w WDT Przykład Dostawa towarów do Hiszpanii przez okres styczeń kwiecień 2013 r. Dostawa dokonania z końcem każdego miesiąca Obowiązek podatkowy w dacie odpowiedniej faktury Nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po dostawie

51 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 51 Podstawa opodatkowania w WDT Zasady ogólne tak jak przy dostawach krajowych Inna regulacja w zakresie czynności zrównanych z WDT Brak obowiązku posiadania potwierdzenia otrzymania przez kontrahenta faktury korygującej

52 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 52 Podstawa opodatkowania czynności zrównane z WDT Cena nabycia towarów lub towarów podobnych Gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów Przemieszczenie do magazynu konsygnacyjnego zasady ogólne Przeliczanie kursów walut przy podstawie opodatkowania wyrażonej w walucie obcej

53 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 53 Stawka 0% w WDT Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że: Wersja przed zmianą: Podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów. Podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Wersja po zmianie od 1 kwietnia 2013 r.: Podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej. Przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

54 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 54 Stawka 0% w WDT Status kontrahenta (potwierdzenie jego zarejestrowania dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych) można zweryfikować w systemie VIES UWAGA: Sprawdzenie kontrahenta jedynie w bazie VIES, nie daje dostawcy gwarancji, że kontrahent rzeczywiście jest czynnym podatnikiem podatku VAT zarejestrowanym dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych

55 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 55 Stawka 0% w WDT dokumenty podstawowe Dokumenty przewozowe Kopia faktury (czy wymóg uchylony?) Specyfikacja ładunku Dokumentacja przy wywozie przez podatnika

56 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 56 Stawka 0% w WDT dokumenty dodatkowe W przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 3-5, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju towarów, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności: korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju

57 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 57 Stawka 0% w WDT rozliczenia miesięczne Otrzymanie dokumentów potwierdzających WDT przed terminem złożenia deklaracji za miesiąc obowiązku podatkowego Otrzymanie dokumentów potwierdzających WDT przed terminem złożenia deklaracji za kolejny po następnym miesiącu Późniejsze otrzymanie dokumentów potwierdzających WDT

58 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 58 Stawka 0% w WDT rozliczenia kwartalne Otrzymanie dokumentów potwierdzających WDT przed terminem złożenia deklaracji za kwartał obowiązku podatkowego Otrzymanie dokumentów potwierdzających WDT przed terminem złożenia deklaracji za kolejny kwartał Późniejsze otrzymanie dokumentów potwierdzających WDT

59 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 59 Fakturowanie w WDT Odpowiednie stosowanie przepisów dotyczących faktur przy dostawach krajowych Na fakturze należy podać numery VAT UE obu uczestników transakcji brak numerów nie zwalnia jednak z rozliczenia transakcji jako WDT Stawka VAT na fakturze = 0%, podanie danych na potrzeby Intrastat (kod CN, waga, kraj pochodzenia) Od 2013 r. nie wystawia się faktur zaliczkowych z tytułu WDT

60 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 60 Informacje podsumowujące Podatnicy zarejestrowani na VAT UE składają informacje podsumowujące o dokonanych WDT Informacje podsumowujące składane są za okresy kwartalne w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WDT, jeżeli całkowita wartość WDT nie przekracza w danym kwartale i w żadnym z czterech poprzednich kwartałów PLN Po przekroczeniu tych limitów informacja powinna być składana za okresy miesięczne Informacje podsumowujące składane są według określonego wzoru

61 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 61 WNT z uwzględnieniem zmian w 2013 i 2014 r.

62 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 62 WNT z uwzględnieniem zmian w 2013 i 2014 r. Definicja WNT Czynności zrównane z WNT Obowiązek podatkowy w WNT Podstawa opodatkowania w WNT WNT a import usług Odliczenie podatku naliczonego w WNT Fakturowanie w WNT Informacje podsumowujące

63 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 63 Definicja WNT Nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami Towary wysyłane lub transportowane na terytorium państwa UE inne niż terytorium państwa rozpoczęcia wysyłki lub transportu Przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz Nabywcą towarów jest podatnik VAT lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika lub osoba prawna niebędąca podatnikiem Dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem VAT lub podatnikiem podatku od wartości dodanej

64 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 64 Wyłączenia z definicji WNT brak zmian Przypadki, w których import towarów jest zwolniony z opodatkowania Czynności, które nie stanowiłby dostawy towarów (w Polsce) Dostawa towarów instalowanych lub montowanych Towary używane, dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie i antyki Rolnik ryczałtowy, podatnik niewykonujący czynności opodatkowanych, podatnik zwolniony podmiotowo (obrót w roku podatkowym i poprzednim roku mniejszy niż PLN)

65 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 65 Czynności zrównane z WNT Art Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4 uvat, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

66 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 66 Czynności zrównane z WNT Towary instalowane lub montowane Sprzedaż wysyłkowa na terytorium kraju Towary będące przedmiotem eksportu Etap WDT Czasowe używanie importowanych towarów Używanie towarów do świadczenia usług Wykonanie usług na towarach

67 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 67 Czynności zrównane z WNT Przykład Podatnik transportuje środek trwały z Niemiec do Polski w celu jego używania na potrzeby świadczonych w Polsce usług W Polsce maszyna wykorzystywana jest przez 4 lata dla świadczenia usług Po upływie tego okresu maszyna jest wywożona z powrotem do Niemiec

68 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 68 Czynności zrównane z WNT Przykład Podatnik transportuje maszynę z Niemiec do Polski W Polsce maszyna podlega wycenie przez rzeczoznawcę Po wycenie maszyna jest transportowana do Niemiec/ transportowana do Francji/ sprzedawana do podatnika z Austrii

69 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 69 Obowiązek podatkowy w WNT Obowiązek podatkowy w WNT powstaje w momencie wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów wykonywanego w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc uważa się je za dokonane z upływem każdego miesiąca do czasu zakończenia nabyć tych towarów Uchylony przepis dotyczący zaliczek Obowiązek podatkowy powstaje z chwila ustania okoliczności powodujących, że przemieszczenia towarów nie uznaje się za WNT

70 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 70 Obowiązek podatkowy w WNT Przykład WNT dokonywane ze Słowacji do Polski w dniu 20 marca 2013 r. Faktura dokumentująca WNT została wystawiona przez słowackiego sprzedawcę w dniu 28 marca 2013 r. Podatnik na skutek problemów administracyjnych otrzymał fakturę 27 kwietnia 2013 r.

71 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 71 Obowiązek podatkowy w WNT Przykład WNT dokonywane w ramach kilku transakcji Słowacji do Polski na przestrzeni marca 2013 r. Słowacki dostawca nie wystawił faktury za te WNT Po interwencji polskiego nabywcy faktura ta została wystawiona 20 kwietnia 2013 r.

72 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 72 Podstawa opodatkowania w WNT Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów analogiczne zasady jak do tej pory ale poprzez odwołanie do reguły ogólnej Zasada ogólna + elementy włączone i wyłączone do podstawy opodatkowania Rabaty, upusty i inne elementy pomniejszające podstawę opodatkowania W przypadku czynności zrównanych z WNT odpowiednie stosowanie przepisów o nieodpłatnych dostawach Zwrot podatku akcyzowego z innego państwa UE po WNT Opakowania zwrotne

73 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 73 Podstawa opodatkowania w WNT Zakup towaru przez polskiego podatnika z Niemiec za kwotę Na fakturze oprócz kwoty pojawiła się kwota 100 za transport Czy podatnik wykazuje cale jako WNT czy osobno rozlicza import usług na 100?

74 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 74 Podstawa opodatkowania w WNT Francuski podatnik VAT UE nabył we Francji maszynę za kwotę i używał jej przez 2 lata. Po tym okresie rynkowa wartość maszyny zmalała do 200 Podatnik ten dokonał przemieszczenia tej maszyny do Polski w celu wykorzystywania jej do świadczenia usług w biurze Jaka jest podstawa opodatkowania tego WNT?

75 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 75 WNT a import usług Zakup towaru przez polskiego podatnika z Niemiec za kwotę Nabywca zapłacił za transport tych towarów podmiotowi trzeciemu 100 Czy podatnik wykazuje cale jako WNT czy osobno rozlicza import usług na 100?

76 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 76 Odliczenie podatku naliczonego w WNT WNT wiąże się z prawem do odliczenia podatku naliczonego VAT Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu: WNT, o którym mowa w art. 9 WNT, o którym mowa w art. 11 (czynności zrównane z WNT) Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy

77 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 77 Odliczenie podatku naliczonego w WNT W WNT (nie przy czynnościach zrównanych z WNT) prawo do odliczenia VAT powstaje w dacie powstania obowiązku podatkowego, pod warunkiem że podatnik: otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego WNT, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu WNT w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek W przypadku nieotrzymania w terminie 3 miesięcy faktury dokumentującej WNT podatnik jest obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym upłynął ten termin Późniejsze otrzymanie tej faktury upoważnia do odpowiedniego powiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres otrzymania faktury

78 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 78 Fakturowanie WNT W przypadku WDT fakturę wystawia podatnik zagraniczny dokonujący WDT Brak jest obowiązku wystawiania faktur wewnętrznych. Wskazane jest jednakże dokumentowanie WNT za pomocą not wewnętrznych Przeliczenie kursów walut dokonuje się według kursu średniego NBP/EBC

79 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 79 Informacje podsumowujące Podatnicy zarejestrowani na VAT UE składają informacje podsumowujące o dokonanych WNT Informacje podsumowujące składane są za okresy kwartalne w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT, jeżeli całkowita wartość WNT nie przekracza w danym kwartale PLN Po przekroczeniu tych limitów informacja powinna być składana za okresy miesięczne Informacje podsumowujące składane są według określonego wzoru

80 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 80 Usługi transgraniczne a VAT

81 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 81 Usługi transgraniczne a VAT Rozliczenie VAT przez usługobiorcę Obowiązek podatkowy VAT import usług Podstawa opodatkowania import usług Podatek naliczony w imporcie usług Import usług pozostałe istotne kwestie

82 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 82 Rozliczenie VAT przez usługobiorcę Warunki: usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce na terytorium kraju (w przypadku usług związanych z nieruchomościami nie jest zarejestrowany na VAT w Polsce), usługobiorcą jest: w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b uvat podatnik lub osoba prawna niebędąca podatnikiem zarejestrowana na VAT w Polsce, w pozostałych przypadkach podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub osoba prawna niebędąca podatnikiem posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana na VAT w Polsce, także wtedy, gdy usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada stałe (lub inne) miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy nie uczestniczy w tych transakcjach

83 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 83 Rozliczenie VAT przez usługobiorcę Doradca zarejestrowany na VAT w Czechach Świadczy usługi doradcze na rzecz polskiej spółki Jednocześnie jest członkiem zarządu tej spółki Jaki jest jego sposób opodatkowania w Polsce?

84 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 84 Obowiązek podatkowy VAT import usług Brak szczególnych regulacji odnoszących się do obowiązku podatkowego w przypadku świadczenia usług, dla których podatnikiem jest usługobiorca (w tym importu usług) Odpowiednie stosowanie regulacji ogólnych dotyczących powstania obowiązku podatkowego W przypadku usług i towarów objętych szczególnym momentem powstania obowiązku podatkowego odpowiednie stosowanie tych przepisów

85 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 85 Obowiązek podatkowy VAT moment wykonania usługi O tym, czy dana usługa została faktycznie wykonana, decyduje jej charakter Ocena skutków cywilnoprawnych usługi jest tylko jedną z przesłanek oceny, czy dana usługa została wykonana w rozumieniu uvat Ocena momentu wykonania usługi jest szczególnie ważna w przypadku usług świadczonych częściowo Usługę częściową stanowi określona część podzielnej w sensie gospodarczym usługi, dla której to części określono zapłatę Przyjmuje się, że obowiązek podatkowy w związku z częściowym wykonaniem usługi może powstać, gdy umowa między stronami przewiduje możliwość takiego częściowego wykonywania danej usługi lub wynika to z charakteru danej usługi

86 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 86 Obowiązek podatkowy VAT częściowe wykonanie usługi Przepisy do końca 2013 r. Przepisy od 2014 r. Art. 19. Art. 19a. 5. Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do faktur za częściowe wykonanie usługi. 2. W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę Obowiązek podatkowy w przypadku częściowego wykonania usługi powstaje w odniesieniu do tej części Obowiązek podatkowy powstaje zatem w odniesieniu tylko do tej kwoty, która jest albo ma być otrzymana w związku z wykonaniem tej części usługi

87 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 87 Obowiązek podatkowy VAT usługi w okresach rozliczeniowych Usługa, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń Uznaje się ją za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi Zarówno usługi świadczone w sposób ciągły, jak i inne usługi zasadniczo powtarzające się, o ile tylko strony umówiły się na ich rozliczanie w okresach rozliczeniowych Strony mogą przyjąć dowolne okresy rozliczeniowe brak wymogu, aby okresem był miesiąc, ani pokrywał się z jednostkami czasu (może to być np. okres 47 dni)

88 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 88 Obowiązek podatkowy VAT usługi w okresach rozliczeniowych Jedyny wyjątek dotyczy okresów rozliczeniowych dłuższych niż rok Usługa świadczona w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń Uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi Mowa jest tutaj o roku w rozumieniu 12 miesięcy, nie kalendarzowym czy podatkowym Zasady rozliczania usług okresowych zrównane z zasadami w CIT

89 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 89 Podstawa opodatkowania import usług Brak szczegółowych przepisów w zakresie importu usług zasady ogólne Podstawy opodatkowania z tytułu importu usług nie ustala się, w przypadku gdy wartość usługi została wliczona do podstawy opodatkowania WNT lub wartość usługi, na podstawie odrębnych przepisów, zwiększa wartość celną importowanego towaru Analogiczna zasada w przypadku dostawy instalowanych lub montowanych w Polsce towarów, dla której podatnikiem jest nabywca towarów, a które to towary były opodatkowane w ramach importu

90 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 90 Podatek naliczony w imporcie usług Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy Jednocześnie prawo do odliczenia VAT powstanie nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatek otrzyma fakturę w przypadku nabycia usług Kwota podatku VAT naliczonego do odliczenia jest równa kwocie podatku należnego od importu usług Warunek uwzględnienia kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej, w której podatnik jest obowiązany rozliczyć ten podatek odnosi się do odliczenia podatku z tytułu importu usług

91 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 91 Import usług pozostałe istotne kwestie Brak obowiązku wystawiania faktur wewnętrznych Brak obowiązku składania informacji podsumowujących Informacje podsumowujące przy świadczeniu usług do państw UE Przeliczenie kursów walut

92 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 92 Transakcje trójstronne i łańcuchowe w VAT

93 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 93 Transakcje trójstronne Sprzedaż przez firmę A firmie B FIRMA B Z PAŃSTWA B Sprzedaż przez firmę B firmie C FIRMA A Z PAŃSTWA A Transport bezpośrednio z państwa A do państwa C FIRMA C Z PAŃSTWA C

94 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 94 Transakcje trójstronne Warunki do tyczące transakcji Warunki dotyczące podatnika B Warunki dotyczące podatnika C A wydaje towar bezpośrednio C B nie posiada siedziby działalności gospodarczej ani w państwie A, ani C C stosuje numer VAT UE przyznany przez państwo C Dostawy dokonywane między A i B oraz B i C B stosuje względem A i C ten sam numer VAT UE (nieprzyznany ani przez państwo A, ani C) C został wskazany przez B jako podmiot rozliczający VAT A wysyła lub transportuje/ B transportuje towar lub jest to dokonywane na ich rzecz Transport między krajami UE Dostawa do C jest poprzedzona WNT u B W przypadku, gdy B jest polskim podatnikiem musi on wystawić fakturę zawierającą wskazane elementy Gdy B jest polskim podatnikiem musi odpowiednio ewidencjonować transakcję (wynagrodzenie B i nazwę oraz adres C) B wykazuje te transakcje w deklaracji i informacji podsumowującej C może być również osobą prawną zarejestrowaną na VAT UE Gdy C jest polskim podatnikiem musi odpowiednio ewidencjonować transakcję (obrót + podatek dla transakcji uproszczonej stanowiącej u niego WNT; adres i nazwę B)

95 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 95 Transakcje łańcuchowe W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru jest przyporządkowana są przyporządkowane tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport jest przyporządkowana są przyporządkowane dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że nabywca ten udowodni z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport towaru należy zgodnie z zawartymi przez niego warunkami dostawy przyporządkować jego dostawie. W powyższym przypadku dostawę towarów, która: 1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów; 2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów.

96 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 96 Transakcje łańcuchowe przykład Sprzedaż przez firmę A firmie B FIRMA B Z AUSTRII Sprzedaż przez firmę B firmie C FIRMA A Z POLSKI Transport bezpośrednio z Polski do Czech organizowany przez B FIRMA C Z CZECH

97 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 97 Transakcje łańcuchowe przykład Sprzedaż przez firmę A firmie B FIRMA B Z AUSTRII Sprzedaż przez firmę B firmie C FIRMA A Z ROSJI Transport bezpośrednio z Rosji do Polski organizowany przez A FIRMA C Z POLSKI

98 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 98 Transakcje łańcuchowe przykład Sprzedaż przez firmę A firmie B FIRMA B Z AUSTRII Sprzedaż przez firmę B firmie C FIRMA A Z POLSKI Transport bezpośrednio z Polski do Czech: 1) organizowany przez A 2) organizowany przez B 3) organizowany przez C FIRMA C Z CZECH

99 Title of the presentation 14 maja Date 2014 # r. 99 Kontakt W przypadku dalszych pytań dotyczących prezentowanych zagadnień proszę o kontakt Szymon Czerwiński sc@taxinstitute.pl Polish Tax Institute Sp. z o.o. Plac Piłsudskiego 1 Metropolitan Warszawa

100 DZIĘKUJĘ ZA UWAGĘ