NOWOŚCI I ZMIANY W PRZEPISACH ORZECZNICTWO KONKRETNE PRZYKŁADY PYTANIA I ODPOWIEDZI WZORY DOKUMENTÓW

Transkrypt

1 Serwis podatkowy VAT luty 2014/nr 63 issn NOWOŚCI I ZMIANY W PRZEPISACH ORZECZNICTWO KONKRETNE PRZYKŁADY PYTANIA I ODPOWIEDZI WZORY DOKUMENTÓW Komentarz miesiąca W STYCZNIOWEJ DEKLARACJI PODATNICY SKORYGUJĄ VAT ROZLICZANY STRUKTURĄ Przedsiębiorcy mający sprzedaż mieszaną odliczają VAT od niektórych wydatków przy zastosowaniu proporcji wstępnej. W deklaracji VAT składanej za pierwszy okres rozliczeniowy następnego roku muszą skorygować rozliczenia, stosując rzeczywisty wskaźnik sprzedaży. 47 Odpowiedzi ekspertów Zakupy przygotowawcze do sprzedaży działek dają prawo do odliczenia VAT 31 Przyznanej premii nie trzeba dokumentować fakturą 32 Ewidencja sprzedaży może mieć dowolną formę 36 Usługi zimowego utrzymania dróg jednostka budżetowa dokumentuje fakturą 37 VAT w branży Przy sprzedaży mieszanej VAT odliczamy z zastosowaniem proporcji 18 Fakturę korygującą błędnie zastosowane zwolnienie rozliczamy wstecznie 19 Zapłata za usługi prawnicze przelewem oznacza brak obowiązku ewidencjonowania w kasie fiskalnej 24 Umowa o dzieło w ramach działalności gospodarczej jest opodatkowana 25 W TRAKCIE ROKU WEJDĄ W ŻYCIE NOWE ZASADY ODLICZANIA VAT OD AUT Przedsiębiorcy uzyskają pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie (leasingu) pojazdu, wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej. Dla tego typu pojazdów bez znaczenia pozostanie ich masa całkowita. Nowe reguły odliczania VAT od aut przewiduje projekt nowelizacji ustawy o VAT z 9 stycznia 2014 roku. str. 3 DO ZASTOSOWANIA 0% STAWKI VAT PRZY WDT KONIECZNE JEST POSIADANIE WSZYSTKICH DOKUMENTÓW Jeśli podatnik nie posiada wszystkich dowodów potwierdzających dostarczenie towarów do nabywcy ma obowiązek wykazania WDT ze stawką krajową. str. 6 ZMIANA PRZEZNACZENIA SAMOCHODU NIE ZAWSZE SKUTKUJE KONIECZNOŚCIĄ KOREKTY PODATKU Przeróbka auta ciężarowego na osobowe po upływie kilku lat nie wymaga od przedsiębiorcy konieczności skorygowania odliczonego w pełnej wysokości podatku. To wnioski z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi (sygn. akt I SA/ Łd 1009/13). str. 8 BŁĘDNIE WDROŻONE ZWOLNIENIE Z VAT NIE DAJE PRAWA DO ODLICZENIA PODATKU Zwolnienie z VAT usług edukacyjnych wykonywanych przez podmioty niepubliczne jest sprzeczne z prawem unijnym. Nie uprawnia to jednak takich przedsiębiorców do odliczania VAT. str. 9 Ekspert radzi W każdą środę w godz eksperci magazynu odpowiadają na pytania Czytelników. Szczegóły na odwrocie.

2 Drogi Czytelniku! Chociaż z początkiem roku weszła w życie najważniejsza od kilku lat nowelizacja ustawy o VAT, to jednak przedsiębiorcy już dziś muszą przygotować się na kolejne ważne zmiany w tym podatku. W trakcie roku wejdą bowiem w życie nowe zasady odliczania VAT od aut. Niestety dla wielu podatników będą one bardzo niekorzystne. Przedsiębiorcy uzyskają, co prawda, pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie (leasingu) pojazdu, ale będzie ono dotyczyło wyłącznie aut wykorzystywanych w 100% do działalności opodatkowanej. Udowodnienie takiego sposobu używania firmowego samochodu ma spoczywać na podatniku. Natomiast 50% odliczenie podatku od nabycia samochodu oraz wszelkich wydatków związanych z jego eksploatacją (paliwo, naprawy) będzie dotyczyło pojazdów wykorzystywanych do działalności mieszanej, tj. używanych zarówno do celów związanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą, jak i na potrzeby prywatne (np. dojazd do pracy, używanie w weekendy itp.). Rafał Kuciński redaktor prowadzący magazynu Serwis Podatkowy VAT PS Zapraszam także do korzystania z Telefonicznego Pogotowia Księgowego. Dyżury odbywają się w godz Najbliższe dyżury ekspertów z zakresu VAT odbędą się 5, 12, 19 i 26 lutego 2014 r. pod numerem CIT 2014 z omówieniem ekspertów Rödl & Partner W 2014 roku zaszły poważne zmiany w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Nowe zasady rozliczeń dotyczą m.in. spółek komandytowo- -akcyjnych. Konsekwencją nadania tym spółkom podmiotowości w zakresie CIT jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez takie spółki. Opis wszystkich zmienionych przepisów znajdziecie Państwo w książce CIT Aby zamówić tę publikację, wystarczy wejść na

3 Spis treści Spis treści Aktualności W trakcie roku wejdą w życie nowe zasady odliczania VAT od aut 3 Do zastosowania 0% stawki VAT przy WDT konieczne jest posiadanie wszystkich dokumentów 6 Zmiana przeznaczenia samochodu nie zawsze skutkuje koniecznością korekty podatku 8 Błędnie wdrożone zwolnienie z VAT nie daje prawa do odliczenia podatku 9 Obowiązkowe szkolenia biegłych rewidentów bez VAT 10 Oddział zagranicznej firmy ma prawo do pełnego odliczania VAT 11 Deputaty dla pracowników są opodatkowane 12 Nowe zasady rozliczania sprzedaży internetowej są kłopotliwe 13 VAT w branżach Wydawnictwa Warunkiem stosowania 5% stawki VAT na książki jest posiadanie numeru ISBN 16 Infrastruktura Sprzedaż wodociągu podlega 23% stawce VAT 17 Administrowanie lasem i obrót drewnem Przy sprzedaży mieszanej VAT odliczamy z zastosowaniem proporcji 18 Szkolenia zawodowe Fakturę korygującą błędnie zastosowane zwolnienie trzeba rozliczyć wstecznie 19 Biura podróży Miejscem świadczenia usługi turystycznej jest siedziba prowadzenia działalności 20 Transport Usługi transportowe dla firmy ze Wspólnoty trzeba wykazać w deklaracji 22 Opieka społeczna Dom pomocy rejestruje za pomocą kasy fiskalnej tylko wpłaty gotówkowe 23 Usługi prawnicze Zapłata za poradę przelewem oznacza brak obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej 24 Usługi elektroniczne Umowa o dzieło w ramach działalności gospodarczej jest opodatkowana 25 Usługi serwisowe Od zaliczki na naprawę samochodu trzeba zapłacić VAT 26 Wymiana części zamiennej zwiększa podstawę opodatkowania naprawy 26 Usługi kwaterunkowe Wynajem mieszkania do podnajmu jest opodatkowany stawką podstawową 28 1 Luty 2014

4 Spis treści Odpowiedzi ekspertów Obowiązek podatkowy O rozliczaniu VAT od usług księgowych decyduje faktura 30 Odliczenie VAT Zakupy przygotowawcze do sprzedaży działek dają prawo do odliczenia VAT 31 Obrót wewnątrzwspólnotowy i transgraniczny Przyznanej premii nie trzeba dokumentować fakturą 32 Remont niemieckiego mieszkania jest opodatkowany w tym kraju 33 Zakup certyfikatu od firmy spoza UE to import usług 34 Rozliczenie VAT Sprzedając maszynę kupioną od osoby fizycznej, można zastosować opodatkowanie marży 35 Ewidencja sprzedaży może mieć dowolną formę 36 Faktura VAT Usługi zimowego utrzymania dróg jednostka budżetowa dokumentuje fakturą 37 Fakturę za usługi reklamowe można wystawić z góry 38 Wykonywanie usług Miejsce świadczenia decyduje o kraju opodatkowania usługi transgranicznej 39 Usługa budowlana jest rozliczana w kraju położenia nieruchomości 40 Komentarze miesiąca 4 ważne zmiany w rozliczaniu VAT od 1 stycznia 2014 r Wystawienie faktury zaliczkowej może skutkować powstaniem obowiązku podatkowego Faktura wystawiona do końca roku wyznacza obowiązek podatkowy na starych zasadach Data zakończenia dostawy na fakturze dotyczy sprzedaży ciągłej Stawka 0% w eksporcie dotyczy również otrzymanej zaliczki 44 W styczniowej deklaracji podatnicy skorygują VAT rozliczany strukturą 47 Poprawna ewidencja ułatwia korektę roczną 47 Proporcję można ustalić szacunkowo 48 VAT w wysokości 500 zł oznacza konieczność stosowania struktury 49 Po zakończeniu roku konieczna jest korekta ostateczna 50 Proporcja ostateczna określa rzeczywistą strukturę sprzedaży 50 Jednorazowa korekta roczna tylko do niektórych towarów 51 Korygowanie podatku od nieruchomości trwa 10 lat 52 Podatnik skoryguje VAT przy sprzedaży towaru 54 Po zakończeniu działalności mieszanej korygujemy podatek 54 Zmiana przeznaczenia towarów do zł wymaga korekty 55 Sposób wykorzystywania nieruchomości wpływa na odliczenie VAT 56 2 Serwis podatkowy VAT

5 Aktualności W trakcie roku wejdą w życie nowe zasady odliczania VAT od aut Przedsiębiorcy uzyskają pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie (leasingu) pojazdu, wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej. Dla tego typu pojazdów bez znaczenia pozostanie ich masa całkowita. Nowe reguły odliczania VAT od aut przewiduje projekt nowelizacji ustawy o VAT z 9 stycznia 2014 r. Unia Europejska dala Polsce zielone światło na wprowadzenie dalszych ograniczeń w odliczaniu VAT od samochodów, paliwa do ich napędu oraz innych wydatków eksploatacyjnych. Projektowana ustawa wprowadza ograniczenia w odliczaniu podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków dotyczących pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej (DMC) nieprzekraczającej 3,5 tony. Dotyczy to jednak tylko samochodów przeznaczonych do użytku mieszanego, tj. wykorzystywanych zarówno do celów związanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą, jak i na potrzeby prywatne (np. dojazd do pracy, używanie w weekendy itp.). Co ważne zdaniem ustawodawcy wykorzystywanie mieszane ma charakter chociażby potencjalnej (a nie tylko faktycznej) możliwości używania pojazdu do celów prywatnych. Wystarczy bowiem jednorazowe użycie pojazdu do celów prywatnych (np. załatwienie spraw prywatnych samochodem służbowym), aby nastąpiło wykorzystanie mieszane. W konsekwencji w projekcie ustawy przyjęto założenie, że każdy pojazd samochodowy o DMC do 3,5 tony służy użytkowi mieszanemu i wszystkie wydatki z nim związane podlegają odliczeniu w 50% (z pewnymi wyjątkami). Ograniczonym prawem do odliczenia zostaną objęte wydatki związane z pojazdami samochodowymi o DMC nieprzekraczającej 3,5 tony. Jednocześnie ustawodawca zdecydował się na wprowadzenie do art. 2 ustawy o VAT legalnej definicji pojazdu samochodowego (pkt 34). Zgodnie z tym przepisem będzie nim pojazd samochodowy klasyfikowany zgodnie przepisami ustawy prawo o ruchu drogowym. Powoduje to, że ograniczeniem tym zostaną objęte wydatki związane z pojazdami silnikowymi, których konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h. W konsekwencji ograniczenie będzie dotyczyć wydatków związanych z motocyklami, samochodami osobowymi i pozostałymi pojazdami o DMC do 3,5 tony. Ograniczenie to nie będzie natomiast dotyczyło wydatków związanych z motorowerami i ciągnikami rolniczymi. Pełne 100% odliczenie VAT będzie przysługiwało natomiast tylko w odniesieniu do wydatków związanych z pojazdami wykorzystywanymi przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej. Fakt ten musi być natomiast zdaniem ustawodawcy rozpatrywany w kategoriach obiektywnych, tj. nie może istnieć nawet potencjalna możliwość użytku danego pojazdu do celów prywatnych. Taka sytuacja może wystąpić przykładowo, gdy: przedmiotem działalności podatnika jest odsprzedaż tych pojazdów i zostanie wyeliminowana możliwość ich użytku prywatnego (samochody nie są zarejestrowane i nie mogą poruszać się po drogach); konstrukcja pojazdu obiektywnie wskazuje na wyłączny użytek do działalności gospodarczej, a ewentualne wykorzystanie pojazdu na potrzeby niezwiązane z działalnością gospodarczą jest incydentalne, np. jest to koparka; z posiadanej przez podatnika dokumentacji (regulaminy, umowy, zarządzenia, itp.) 3 Luty 2014

6 Komentarze miesiąca 4 ważne zmiany w rozliczaniu VAT od 1 stycznia 2014 r. Nowe przepisy ustawy o VAT obowiązujące od początku roku dotyczą w zasadzie najważniejszych z punktu widzenia rozliczania tego podatku obszarów. Przez to sprawiają podatnikom spore kłopoty. 1. Wystawienie faktury zaliczkowej może skutkować powstaniem obowiązku podatkowego Do końca 2013 roku obowiązywała zasada, że faktury zaliczkowe nie powinny być wystawiane przed otrzymaniem należności. Wynikało to z 10 rozporządzenia ministra finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Dopiero otrzymanie części lub całości należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi upoważniało do wystawienia faktury zaliczkowej (nie później niż 7. dnia od dnia, w którym ją otrzymano 10 ust. 1 ww. rozporządzenia). W praktyce jednak dość często podatnicy wystawiali faktury zaliczkowe przed otrzymaniem należności. Takie postępowanie było nieprawidłowe, chociaż tolerowane przez organy podatkowe oraz sądy administracyjne. Sytuacja ta zmienia się od 1 stycznia 2014 r. Od tego dnia obowiązuje przepis stanowiący, że faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed otrzymaniem (przed dostawą towaru lub wykonaniem usługi) całości lub części zapłaty (art. 106i ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT). Z przepisu tego pośrednio wynika możliwość wystawiania faktur zaliczkowych przed otrzymaniem całości lub części zapłaty (nie wcześniej jednak niż 30 dni wcześniej). Z możliwości takiej podatnicy powinni jednak korzystać bardzo ostrożnie (zdecydowanie bezpieczniejsze jest wystawianie w takich przypadkach faktur pro forma; odnośnie do możliwości wystawiania faktur zaliczkowych pro forma). Jeżeli bowiem do otrzymania zaliczki nie dojdzie, wystawiona faktura stanie się pustą fakturą. Na PRZYKŁAD podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy są zaś zobowiązani do zapłaty kwot podatku wykazanych na fakturach niedokumentujących rzeczywistej sprzedaży. Co gorsza, można się spotkać z nieprawidłowym według mnie stanowiskiem, że faktur niedokumentujących rzeczywistej sprzedaży nie można korygować, a w konsekwencji podatek na nich wykazany nie może zostać skorygowany. Z tego powodu na wystawianie faktur zaliczkowych przed otrzymaniem zapłaty (podobnie jak zwykłych faktur przed dostawą towarów lub wykonaniem usługi) podatnicy powinni się decydować co najwyżej w przypadkach, gdy są całkowicie pewni, że dojdzie do zapłaty. Wystawianie faktur zaliczkowych przed otrzymaniem zapłaty generalnie nie wyznaczy momentu powstania obowiązku podatkowego. Będzie on w takich sytuacjach powstawać najczęściej dopiero z chwilą otrzymania zapłaty (zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT). 1. OTRZYMANIE ZALICZKI W dniu 28 stycznia 2014 r. podatnik wystawi fakturę zaliczkową przed otrzymaniem zaliczki. Płatność wpłynie na konto 2 lutego 2014 r. W tej sytuacji obowiązek podatkowy powstanie dopiero w tej dacie. Fakturę zaliczkową podatnik zobowiązany będzie uwzględnić w deklaracji VAT-7 za luty 2014 roku, mimo że wystawił ją w styczniu. Wyjątek dotyczy faktur zaliczkowych dokumentujących: Świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych. 41 Luty 2014

7 Komentarze miesiąca VAT 2014 z omówieniem ekspertów EY Rok 2014 przynosi rewolucję w rozliczeniach VAT. Przykładowo o 180 stopni zmienił się sposób ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego. Zmiany zaszły też m.in. w podstawie opodatkowania, dokumentowaniu transakcji, odliczeniach VAT czy fakturowaniu. Ta publikacja jest doskonałym przewodnikiem po wszystkich nowościach, z którym musisz się zmierzyć od 1 stycznia 2014 r. Zamów swój egzemplarz VAT 2014 z omówieniem ekspertów EY już DZIŚ. Aby to zrobić, wystarczy wejść na Redaktor Naczelny Grupy Czasopism: Ewa Matyszewska Redaktor: Rafał Kuciński Wydawca: Norbert Pawlikowski Koordynator produkcji: Mariusz Jezierski Skład i łamanie: Raster studio, Norbert Bogajczyk, Sulejówek, ul. Konopnickiej 46 Projekt graficzny: Monika Gajewska Drukarnia: Miller Druk sp. z o.o. ISSN Nakład: 3000 egz. Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. ul. Łotewska 9a, Warszawa tel.: , faks: serwispodatkowyvat@wip.pl NIP: Numer KRS: Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego: zł Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2014 Serwis Podatkowy VAT wraz z przysługującymi Czytelnikom innymi elementami dostępnymi w subskrypcji (e-letter, strona WWW i inne) chronione są prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w magazynie Serwis Podatkowy VAT oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Publikacja Serwis Podatkowy VAT została przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w publikacji Serwis Podatkowy VAT oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji Serwis Podatkowy VAT lub w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przykładów. Wydawca nie odpowiada za treść zamieszczonej reklamy; ma prawo odmówić zamieszczenia reklamy, jeżeli jej treść lub forma są sprzeczne z linią programową bądź charakterem publikacji oraz interesem Wydawnictwa Wiedza i Praktyka. Informacje o prenumeracie: tel.: cok@wip.pl 60 Serwis podatkowy VAT

8

9 PRENUMERATA 2014 Zamów prenumeratę roczną miesięcznika SERWIS PODATKOWY VAT I ODBIERZ PREZENT GWARANTOWANY. SPECJALNIE NA 2014 ROK PRZYGOTOWALIŚMY WYJĄTKOWE PREZENTY W POSTACI EKSKLUZYWNYCH BRANSOLETEK Z KAMIENI NATURALNYCH O WARTOŚCI 150 ZŁ. Informacje o wybranej kolorystyce bransoletki należy podać w u przesłanym na adres marketing@wip.pl OPŁAĆ PRENUMERATĘ MIESIĘCZNIKA DO 28 LUTEGO 2014 r. I ODBIERZ SWOJĄ BRANSOLETKĘ. Tylko Co Bezpłatny Trzy. Dostęp Cotygodniowy Co jeszcze zyskasz? jedna faktura w roku to gwarancja niezmiennej ceny i oszczędność czasu miesiąc nowe wydanie papierowe czasopisma wprost na Twoje biurko dostęp do archiwum online miesięcznika razy w tygodniu wprost na Twoją skrzynkę newsletter o zmianach w przepisach do indywidualnych konsultacji z ekspertami publikacji dyżur telefoniczny eksperta ZAMÓWIENIA / INFORMACJE cok@wip.pl, tel , faks (przy kontakcie podaj hasło prenumerata z bransoletką ) AVA 63