Podatek od nieruchomości. Warszawa, 15 listopada 2012 r.

Transkrypt

1 Podatek od nieruchomości Warszawa, 15 listopada 2012 r. 1

2 Szkolenie podatek od nieruchomości Prowadzący: Paweł Banasik doradca podatkowy, menedżer w MDDP 2

3 Program Szkolenia A. Zagadnienia ogólne B. Podatnicy C. Przedmiot opodatkowania D. Podstawa opodatkowania E. Stawki F. Obowiązek podatkowy G. Deklaracje podatkowe H. Zapłata podatku I. Jak skutecznie poszukiwać oszczędności 3

4 Informacje ogólne o podatku od nieruchomości Uregulowany w ustawie z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych [uplok] Prawo budowlane Prawo geodezyjne i kartograficzne rozporządzenie w sprawie ewidencji gruntów i budynków 4

5 Podatek od nieruchomości istotny koszt 5

6 Szkolenie podatek od nieruchomości Podatnicy 6

7 Podatnicy art. 3 uplok Szeroki krąg podmiotów Warunkiem uznania podmiotu za podatnika jest bycie: właścicielem posiadaczem samoistnym (art. 3 ust. 3) użytkownikiem wieczystym posiadaczem nieruchomości należącej do Skarbu Państwa lub JST Faktycznie władający Zasoby Własności Rolnej Skarbu Państwa, Państwowe Gospodarstwa Leśne Lasy Państwowe (art. 3 ust. 2 uplok) Specyficzny status podmiotów prowadzących działalność gospodarczą (art. 1a ust. 1 pkt 3 i 4 uplok) 7

8 Podatnicy art. 3 uplok Współwłasność solidarny obowiązek podatkowy (art. 3 ust. 4) problemy praktyczne. Własność lokalu błąd legislacyjny (art. 3 ust. 5). 8

9 Podatnicy posiadanie zależne Skoro podatnik zawarł umowę z podmiotem posiadającym nieruchomość w trwałym zarządzie (mającym zdolność podatkową) to nie można od niego wymagać odczytania przepisu art. 3 ust. 1 pkt 4 lit. a) u.p.o.l. w taki sposób, że zawarł umowę z właścicielem nieruchomości. wyrok WSA w Gdańsku z 24 sierpnia 2011 r. sygn. akt I SA/Gd 458/11 9

10 Szkolenie podatek od nieruchomości Przedmiot opodatkowania 10

11 Przedmiot opodatkowania Art. 2 ust. 1 i ust. 2 uplok Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają Grunty Budynki lub ich części Budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej 11

12 Przedmiot opodatkowania Art. 1a ust. 1 uplok 1) budynek - obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach 2) budowla - obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym, które zapewnia możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem 12

13 Przedmiot opodatkowania Art. 3 Prawa budowlanego pkt 1) obiekt budowlany - budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi - budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami - obiekt małej architektury pkt 9) urządzenia budowlane to urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne 13

14 Przedmiot opodatkowania Art. 3 Prawa budowlanego pkt 2) budynek pkt 2) budynek - obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach 14

15 Przedmiot opodatkowania Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 4 września 2007 r. (sygn. I SA/Gd 874/06) Zły stan techniczny budynku nie stanowi przesłanki do uznania, że nie mamy do czynienia z budynkiem w rozumieniu przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Faktu tego nie zmienia to, że jest przeznaczony do rozbiórki i nie nadaje się do użytkowania. Sam fakt przeznaczenia obiektu do rozbiórki nie stanowi okoliczności uprawniającej do obniżenia bądź zwolnienia z opodatkowania. Uwaga: dalsze omówienie tematu złego stanu technicznego budynków w świetle podatku od nieruchomości w dalszej części szkolenia dotyczącej optymalizacji podatkowej. 15

16 Przedmiot opodatkowania Wyrok WSA w Gliwicach z 25 kwietnia 2012 r. (sygn. I Sa/Gl 1069/11) Budynek częściowo rozebrany nie podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości 16

17 Przedmiot opodatkowania Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 20 października 2009 r. (sygn. I SA/Gl 165/09) Budowla i budynek jako odrębne obiekty budowlane stanowią oddzielne przedmioty opodatkowania podatkiem od nieruchomości. W związku z tym ustalenie, iż obiekt budowlany spełnia kryteria budynku powoduje, że budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi, nie może być uznany za budowlę w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 u.o.p.l. 17

18 Przedmiot opodatkowania Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2 lutego 2010 r. (sygn. II FSK 1623/08) Jeżeli dany budynek wykracza poza jego ustawowo określone elementy, bo wypełniono go urządzeniami energetycznymi, kubaturowo zajmującymi jego przestrzeń w znacznym stopniu, to wówczas przestaje być budynkiem w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 1 u.p.o.l. Budynek taki staje się obiektem budowlanym funkcjonalnie tworzącym całość gospodarczą, ze wszystkimi cechami budowli. W tym właśnie znaczeniu omawiany obiekt budowlany stacji transformatorowej jest budowlą w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l., podlegającą opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości od jej wartości. 18

19 Przedmiot opodatkowania Uchwała 7 Sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 lutego 2012 r. (sygn. II FPS 4/11) Garaż podziemny zlokalizowany w budynku mieszkalnym, stanowiący odrębny od lokalu mieszkalnego przedmiot własności podlega opodatkowaniu wg stawki właściwej dla budynków pozostałych a nie właściwej dla budynków mieszkalnych. 19

20 Przedmiot opodatkowania Art. 3 Prawa budowlanego pkt 3) budowla - pkt 3) budowla - to każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury jak obiekty liniowe: lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową 20

21 Przedmiot opodatkowania Art. 3 Prawa budowlanego Art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego wskazuje w sposób kazuistyczny na konkretne przykłady obiektów będące budowlami. Katalog zawarty w art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego ma charakter otwarty 21

22 Przedmiot opodatkowania Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 24 czerwca 2009 r. (sygn. I SA/Sz 158/09) Budowla w rozumieniu Prawa budowlanego, a więc obiekt budowlany nie będący budynkiem ani obiektem małej architektury, jest zawsze budowlą także w rozumieniu prawa podatkowego, a jej opodatkowanie zależne jest jedynie od jej związania z prowadzeniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. Budowlą są tylko takie obiekty wyliczone w art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, które są wynikiem procesu budowlanego, gdyż to właśnie taki sposób powstania tych obiektów jest tym wspólnym mianownikiem, który łączy wszystkie obiekty w przepisie tym wskazane. 22

23 Przedmiot opodatkowania Opodatkowanie urządzeń technicznych: Pismo Ministra Finansów z 17 marca 2007 r. (nr PL- 833/35/07/IP/346) za budowlę nie można uznać całej elektrowni wiatrowej, a jedynie jej części budowlane (takie jak fundamenty, maszty słupy), jako odrębne pod względem technicznym składające się na całość użytkową 23

24 Przedmiot opodatkowania Opodatkowanie urządzeń technicznych: Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 30 lipca 2009 r. (sygn. II FSK 202/08) Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. podlegają jedynie części budowlane elektrowni wiatrowych jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową 24

25 Przedmiot opodatkowania Opodatkowanie urządzeń technicznych: Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 16 marca 2010 r. (sygn. I SA/Bd 86/10) Należy zauważyć, że prawo budowlane nie odwołuje się do innych ustaw w zakresie określenia rozumienia pojęcia całości techniczno-użytkowej. O ile więc elektrownia wiatrowa jest z pewnością całością na gruncie ustawy prawo energetyczne, o tyle na gruncie prawa budowlanego całość techniczno-użytkowa może sprowadzać się tylko do części budowlanych także postrzeganych jako całość ale o innym profilu użytkowości, wyłącznie budowlanym. 25

26 Przedmiot opodatkowania Opodatkowanie urządzeń technicznych: Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 kwietnia 2010 r. (sygn. II FSK 2112/08) Transformatory, nie stanowią urządzeń budowlanych, o których mowa w art. 1a ust. 1 pkt 2 u.o.p.l. związku z art. 3 pkt 9 p.b. i nie są też budowlami wchodzącymi w skład budowli jako całości techniczno-użytkowej w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 wymienionej ustawy podatkowej w związku z art. 3 pkt 1 lit. b) p.b. 26

27 Przedmiot opodatkowania Opodatkowanie urządzeń technicznych: Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 października 2009 r. (sygn. II FSK 635/08) Stacje bazowe telefonii komórkowej nie są budowlami w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 u.o.p.l. w związku z art. 3 pkt 3 p.b., gdyż nie zostały w sposób wyraźny wymienione w ostatnim ze wspomnianych przepisów, ani nie są podobne do żadnej z wskazanych w tej normie prawnej budowli. Nie są również urządzeniami budowlanymi w rozumieniu art. 3 pkt 9 p.b. 27

28 Przedmiot opodatkowania Opodatkowanie urządzeń technicznych: Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 15 lipca 2010 r. (sygn. I SA/Gl 321/10) Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają części budowlane baterii koksowniczych ( pieców przemysłowych ) oraz fundamenty, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. Budowlą bowiem nie jest bateria koksownicza jako całość techniczno - użytkowa (art. 3 pkt 1 Pb), ale jej część budowlana (art. 3 pkt 3 Pb) i tylko ta część podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. 28

29 Przedmiot opodatkowania Opodatkowanie urządzeń technicznych niekorzystne stanowiska Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego Burmistrza Miasta Wolin z 8 lutego 2007 r. (nr GF.RM /07(147/06)) Dla potrzeb niniejszej sprawy należy zauważyć, że w definicji ustawowej budowli zawartej w art. 3 pkt 3 prawa budowlanego części budowlane, elektrowni wiatrowych są wprost nazwane i wymienione jako przykład budowli. Należy przyjąć, że i w pozostałej części elektrownia wiatrowa stanowi urządzenia budowlane, które jest związane z obiektem budowlanym, gdyż niewątpliwie są to urządzenia zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, a zatem całość elektrowni wiatrowej stanowi budowlę w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. 29

30 Przedmiot opodatkowania Opodatkowanie urządzeń technicznych niekorzystne stanowiska Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 16 maja 2005 r. (sygn. III SA/Wa 96/05) Jeżeli przez obiekt budowlany należy rozumieć m.in. budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami, to zasadnie organy podatkowe potraktowały oprawy oświetleniowe jako części budowli i nie obniżyły podstawy opodatkowania o ich wartość. 30

31 Przedmiot opodatkowania Opodatkowanie urządzeń technicznych niekorzystne stanowiska Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 26 marca 2009 r. (sygn. I SA/Wr 1356/08) Przedmiotem opodatkowania jest sieć telekomunikacyjna, jako funkcjonalna i techniczna całość, której zadaniem jest dostarczanie sygnału telekomunikacyjnego, niezależnie od jej technicznej budowy. Bez znaczenia pozostaje, w jaki sposób kanalizacja kablowa połączona jest z kablami telekomunikacyjnymi w niej usytuowanymi. Kable te oraz kanalizacja nie mogą być bowiem traktowane w oderwaniu od całości sieci telekomunikacyjnej Kable oraz kanały kablowe, będące własnością przedsiębiorcy telekomunikacyjnego, wykorzystywane w prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej, połączone w całość techniczno - użytkową niezbędną do zapewnienia łączności telefonicznej, stanowią sieć techniczną a w konsekwencji podlegającą opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jako budowla w rozumieniu Prawa budowlanego 31

32 Przedmiot opodatkowania Opodatkowanie urządzeń technicznych niekorzystne stanowiska Wyrok NSA z 14 lutego 2012 r. (sygn. II FSK 1589/10) Obiekt budowlany, jakim jest kolej linowa, a więc stanowiący jedną, techniczno-użytkową całość, zespół urządzeń przeznaczonych do przewozu osób przy użyciu pojazdów lub urządzeń wyciągowych, w których przemieszczanie odbywa się za pomocą lin usytuowanych wzdłuż toru jazdy nie ma z pewnością cech budynku ani obiektu małej architektury, jest zatem budowlą w rozumieniu p.b., a tym samym w rozumieniu u.p.o.l. 32

33 Przedmiot opodatkowania Opodatkowanie urządzeń technicznych niekorzystne stanowiska Pismo Ministerstwa Finansów - Dyrektora Departamentu Podatków i Opłat Lokalnych z dnia 9 czerwca 2006 r. nr PL-833-1/MS/06/2 na budowlę sieciową, jaką jest sieć telekomunikacyjna lub elektroenergetyczna, składają się nie tylko sama konstrukcja budowlana (np.: kanalizacja techniczna, słupy wysokiego napięcia lub budynek, w którym znajduje się stacja transformatorowa), ale również to co się znajduje w niej lub poza nią, o ile elementy te są związane z prowadzeniem działalności telekomunikacyjnej lub energetycznej (np.: kable światłowodowe, linie wysokiego napięcia). 33

34 Przedmiot opodatkowania Opodatkowanie urządzeń technicznych niekorzystne stanowiska Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 16 grudnia 2010 r. (sygn. III SA/Po 675/10) zbiorniki gazu są budowlą w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo budowlane, a przypisane im dystrybutor LPG i agregat są urządzeniami technicznymi w rozumieniu art. 3 pkt. 9 tego aktu prawnego. Nie sposób bowiem uznać, iż naziemne urządzenie do przechowywania gazu i jego dystrybucji umieszczone na stacji paliw nie jest zbiornikiem w rozumieniu art. 3 pkt. 3 ustawy Prawo budowlane. Przepis ten nie rozróżnia zbiorników podziemnych i naziemnych, zaliczając do tej kategorii wszystkie urządzenia o charakterze zbiornika. 34

35 Przedmiot opodatkowania Opodatkowanie sieci technicznych Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 12 maja 2009 r. (sygn. I SA/Rz 800/08) Sieci techniczne, są to wszelkiego rodzaju sieci utworzone z kabli, przewodów itd. tworzące pewną całość dla możliwości przesyłania różnych postaci energii, sygnałów itd. Opodatkowaniu podlegać będą elementy składające się na sieć a więc zarówno kable - przewody, jak i kanalizacja; okoliczność, że kable te nie muszą być umieszczone w kanalizacji technicznej nie ma znaczenia w sytuacji, gdy w takiej kanalizacji zostały umieszczone - wtedy zwiększają wartość danej budowli. 35

36 Przedmiot opodatkowania Opodatkowanie sieci technicznych Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 17 lutego 2009 r. (sygn. I SA/Gd 901/08) Kable oraz kanały kablowe, będące własnością przedsiębiorcy telekomunikacyjnego, połączone w całość techniczno-użytkową niezbędną do zapewnienia łączności telefonicznej i związane z prowadzeniem przez podatnika działalności gospodarczej są siecią techniczną i stanowią budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 i art. 3 pkt 1 lit. a Prawa budowlanego w związku z art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy z 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych. 36

37 Przedmiot opodatkowania Opodatkowanie sieci technicznych Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 26 stycznia 2009 r. (sygn. I SA/Gl 792/08) Okoliczność, że linie telekomunikacyjne nie zawsze muszą być umieszczone w kanalizacji, gdyż mogą także być umieszczone bezpośrednio w ziemi, nie oznacza że nie są budowlą i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, jest to bowiem sieć techniczna stanowiąca budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego. 37

38 Przedmiot opodatkowania Opodatkowanie sieci technicznych Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z 1 grudnia 2009 r. (sygn. I SA/Go 425/08) Opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju sieci telekomunikacyjne, niezależnie od ich technicznej budowy, jako całość funkcjonalno-techniczna. Z tego punktu widzenia nie ma znaczenia, w jaki sposób połączona jest kanalizacja kablowa z kablami komunikacyjnymi w niej biegnącymi. 38

39 Przedmiot opodatkowania Opodatkowanie sieci technicznych Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 kwietnia 2007 r. (sygn. II FSK 777/06) Sieci techniczne (światłowody) mogą być przedmiotem opodatkowania (art. 2 ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. w zw. z art. 1a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l. i w zw. z art. 3 pkt 1 lit. b ustawy - Prawo budowlane oraz art. 3 pkt 3 i 9 tej ustawy) tylko jako budowla (część składowa) stanowiąca całość technicznoużytkową wraz z instalacjami i urządzeniami albo jako część składowa urządzenia budowlanego (art. 1a ust. 1 pkt 4 u.p.o.l. w zw. z art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego) ale nigdy samodzielnie. 39

40 Przedmiot opodatkowania Opodatkowanie sieci technicznych Wyrok WSA w Krakowie z 9 czerwca 2011 (I SA/Kr 487/11) nie budzi również wątpliwości w doktrynie i w orzecznictwie sądów administracyjnych, że na gruncie obowiązujących w dacie wydania zaskarżonej interpretacji regulacji prawnych (art. 1a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l. w zw. z art. 3 pkt 1 i 3 i pkt 9 u.p.b) sieci technologiczne (techniczne) dla potrzeb opodatkowania podatkiem od nieruchomości powinny być co do zasady kwalifikowane jako budowle. ( ) W ocenie Sądu jedynym odstępstwem od wskazanej zasady, będą te elementy sieci technicznych, które tworzą w budynkach instalacje wewnętrzne i które stanowią elementy wyposażenia budynku jako obiektu budowlanego. Wtedy te elementy "wewnętrzne" sieci nie będą podlegały już odrębnemu opodatkowaniu od ich wartości, gdyż stanowią element budynku, który podlega opodatkowaniu od powierzchni. Z powyższym zgodził się WSA w Krakowie w wyroku z 24 kwietnia 2012 (I SA/Sz 931/11) 40

41 Przedmiot opodatkowania Opodatkowanie sieci technicznych Pismo Ministra Finansów z 30 stycznia 2007 r. (nr PL- 833/13/PP/07/183) ( ) Jeżeli zatem przykładowo kable sieci technicznych umiejscowione w ziemi lub na słupach, albo przebiegające przez kanalizację techniczną, stanowią urządzenia budowlane umożliwiające użytkowanie obiektu budowlanego zgodnie z jego przeznaczeniem, wówczas jako budowla stanowią przedmiot opodatkowania, w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, i podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. Jeżeli natomiast kable sieci technicznych stanowią jedynie instalacje lub inne urządzenie techniczne, niezwiązane bezpośrednio z danym obiektem budowlanym i nie spełniają kryterium urządzenia budowlanego, wówczas nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, chyba że stanowią odrębną budowlę lub jeden z elementów składających się na całość techniczno użytkową budowli (część składową). ( ) 41

42 Przedmiot opodatkowania Opodatkowanie sieci technicznych Wyrok NSA z z 13 kwietnia 2011 (II FSK 144/10) o tym, czy określone elementy stanowią części składowe jednej rzeczy złożonej, rozstrzyga obiektywna ocena gospodarczego znaczenia istniejącego między nimi faktycznego i funkcjonalnego powiązania. ( ) kanalizacja kablowa, w której są położone kable, jest częścią składową sieci telekomunikacyjnej jako budowli w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych podlegającą opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości od jej wartości. Nie ulega bowiem wątpliwości, że kanalizacja kablowa, w której są położone kable jest częścią sieci uzbrojenia terenu, które zostały wskazane jako budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego. Kanalizacja kablowa i znajdujące się w niej kable są elementem sieci telekomunikacyjnej. Funkcją kanalizacji kablowej jest stworzenie przestrzeni, w której mogą być układane kable; jest ona zatem elementem infrastruktury telekomunikacyjnej ( ) Natomiast kanalizacja kablowa i znajdujące się w niej kable są elementem sieci telekomunikacyjnej. Z kolei sieć telekomunikacyjna, w tym kanalizacja kablowa, w której są położone kable, jest budowlą w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości od jej wartości 42

43 Przedmiot opodatkowania Opodatkowanie sieci technicznych Art. 3 pkt. 3a Prawa budowlanego (wszedł w życie 17 lipca 2010 r.) Obiekt liniowy - obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego. 43

44 Przedmiot opodatkowania Urządzenia techniczne w budynku Wyrok WSA w Gdańsku z 28 listopada 2007 r. (sygn. akt I SA/Gd 598/07) Zamiar profiskalny umożliwiający opodatkowanie zamieszczonych w budynku zespołu zaworów tyrystorowych i transformatorów na zasadach tożsamych dla konstrukcji zewnętrznej spełniającej wymogi budowli (gdyby techniczne i zgodnie z wymogami ochrony środowiska możliwe było umieszczenie tych samych urządzeń w wiatach lub na fundamentach poza budynkiem) nie może być zrealizowany poprzez interpretację obowiązujących przepisów prawa w sposób rozszerzający. Powyższe stanowisko poparł także NSA w wyroku z 10 marca 2008 r. (sygn. akt II FSK 418/08). 44

45 Przedmiot opodatkowania Urządzenia techniczne w budynku (niekorzystne) Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 10 stycznia 2008 r. (sygn. II FSK 1312/07) Jeżeli dany budynek faktycznie wykracza poza jego ustawowo określone elementy, bo wypełniono go urządzeniami energetycznymi, kubaturowo zajmującymi jego przestrzeń w znacznym stopniu, to wówczas przestaje być budynkiem w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Budynek taki, staje się obiektem budowlanym funkcjonalnie tworzącym całość gospodarczą, ze wszystkimi cechami budowli. W tym właśnie znaczeniu omawiany obiekt budowlany stacji transformatorowej jest budowlą w rozumieniu ustawy z 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości od jej wartości. 45

46 Przedmiot opodatkowania Urządzenia techniczne w budynku (niekorzystne) Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 18 kwietnia 2007 r. (sygn. I SA/Sz 717/06) Jeżeli obudowa stacji transformatorowej stanowi integralną część tej stacji, w której mieszczą się urządzenia techniczne wchodzące w skład sieci elektroenergetycznej, a ta z kolei uznawana jest za budowlę w rozumieniu prawa podatkowego, to uprawniony jest wniosek, iż obudowa ta nie może być inaczej traktowana jak budowla. W przypadku siec i elektroenergetycznej budowlą jest bowiem zbiór poszczególnych elementów konstrukcyjnych oraz urządzeń i instalacji, które zostały połączone w celu realizacji określonego zadania. 46

47 Przedmiot opodatkowania Urządzenia techniczne w budynku (niekorzystne) Wyrok WSA w Białymstoku z 15 października 2008 r. (sygn. akt I SA/Bk254/08) Fakt, że dana budowla została umieszczona w budynku nie skutkuje automatycznie tym, że nie może ona stanowić przedmiotu opodatkowania podatkiem od nieruchomości. Jeżeli bowiem w budynku została usytuowana budowla, która stanowi odrębny od budynku, samodzielny obiekt budowlany lub urządzenie budowlane, budowla ta stanowi wówczas odrębny od budynku przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości. Opodatkowaniu będzie w tym przypadku podlegał zarówno budynek, jak i budowla. Nie można zgodzić się postawionym w skardze zarzutem, iż przyjęcie stanowiska dopuszczającego możliwość opodatkowania budowli usytuowanej w budynku prowadzi do podwójnego opodatkowania tego samego przedmiotu. Przede wszystkim opodatkowaniu podlegają w takiej sytuacji różne przedmioty - budynek i budowla, o podwójnym opodatkowaniu nie przesądza też fakt, iż budowla znajduje się "na powierzchni użytkowej budynku ". 47

48 Przedmiot opodatkowania Urządzenia techniczne w budynku Ustawa z 23 kwietnia 2009 r. o zmianie ustawy Prawo budowlane oraz niektórych innych ustaw: Zmiana definicji obiektu budowlanego: Obiektem budowlanym jest m.in.: budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi służącymi do eksploatacji tego budynku. 48

49 Przedmiot opodatkowania Wyrok TK z 13 września 2011 r. (P 33/09) Wyrobisko górnicze nie jest budowlą podlegającą podatkowi od nieruchomości. Wyrok WSA w Gliwicach z 24 października 2011 r. (I SA/Gl 1200/10) skład orzekający podkreśla, iż nie podziela stanowiska organu odwoławczego, iż przedmiot opodatkowania należy postrzegać kompleksowo, w tym w sposób obejmujący nie tylko obiekty i urządzenia budowlane zlokalizowane w wyrobisku, ale także wartość samego wyrobiska. W ocenie składu orzekającego tego typu rozumowanie pozostaje w kolizji z wykładnią wyroku Trybunału Konstytucyjnego. Skoro bowiem wyrobiska górnicze nie stanowią przedmiotu opodatkowania, to nie może opodatkowaniu temu podlegać wartość wykonanych odwiertów, a także budowle i urządzenia budowlane funkcjonalnie powiązane z wyrobiskiem, chyba że zostały one wymienione wprost w art. 3 pkt. 3 i 9 u.p.b. jako obiekty budowlane lub urządzenia budowlane. 49

50 Szkolenie podatek od nieruchomości Podstawa opodatkowania 50

51 Podstawa opodatkowania Art. 4 ust. 1 uplok Podstawę opodatkowania stanowi: 1) dla gruntów - powierzchnia; 2) dla budynków lub ich części - powierzchnia użytkowa; 3) dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej - wartość, o której mowa w przepisach o podatkach dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne, a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych - ich wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego. 51

52 Podstawa opodatkowania Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 23 stycznia 2008 r. (sygn. II FSK 1520/06) Jeżeli budynek istnieje i ma jednolite przeznaczenie, to opodatkowaniu podlega cała jego powierzchnia użytkowa, choćby w danym roku część budynku nie była wykorzystywana. 52

53 Podstawa opodatkowania Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 15 września 2010 r. (sygn. I SA/Bd 621/10) Nowo wybudowany budynek zdatny do użytku tylko w części może podlegać w całości podatkowi od nieruchomości. Jeżeli podatnik zdecyduje się na wprowadzenie do ewidencji środków trwałych nowo wybudowanego budynku, który jest zdatny do użytku jedynie w części, budynek ten traktuje się tak jakby był zdatny do użytku w całości. 53

54 Podstawa opodatkowania Wyrok NSA z 14 sierpnia 2012 r. (sygn. II FSK 244/10) Podatnik, który rozpoczął działalność gospodarczą w niewykończonym budynku nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od nieruchomości od całej jego powierzchni. Podatek jest należny jedynie od tej części budynku, która została oddana do używania. Pozostała, niewykończona część budynku nie podlega podatkowi od nieruchomości. 54

55 Podstawa opodatkowania Art. 4 ust. 1 pkt 3 uplok Podstawę opodatkowania budowli lub ich części związanych prowadzeniem działalności gospodarczej stanowi ich wartość początkowa z dnia 1 stycznia danego roku podatkowego niepomniejszona o dokonane do chwili powstania obowiązku podatkowego w podatku od nieruchomości odpisy amortyzacyjne. 55

56 Podstawa opodatkowania Art. 4 uplok wyjątki w określaniu podstawy opodatkowania budowli ust. 4 Jeżeli budowla jest przedmiotem umowy leasingu i odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku jej przejęcia przez właściciela, do celów określenia podstawy opodatkowania przyjmuje się wartość początkową przed zawarciem pierwszej umowy leasingu, zaktualizowaną i powiększoną o dokonane ulepszenia oraz niepomniejszoną o spłatę wartości początkowej. ust Jeżeli od budowli lub ich części nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych - podstawę opodatkowania stanowi ich wartość rynkowa, określona przez podatnika na dzień powstania obowiązku podatkowego. ust. 6. Jeżeli budowle lub ich części, o których mowa w ust. 5, zostały ulepszone lub zgodnie z przepisami o podatkach dochodowych nastąpiła aktualizacja wyceny środków trwałych - podstawę opodatkowania stanowi ich wartość rynkowa ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano ulepszenia lub aktualizacji wyceny środków trwałych. 56

57 Podstawa opodatkowania Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 15 marca 2001 r. (sygn. I SA/Gd 2061/98) Przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem od nieruchomości przepis art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych wyłącza możliwość uwzględnienia dokonanych odpisów amortyzacyjnych (chociażby były one całkowicie zamortyzowane). 57

58 Podstawa opodatkowania Zmiana wartości budowli w ciągu roku podatkowego (1) Art. 6 ust. 3 uplok Jeżeli w trakcie roku podatkowego zaistniało zdarzenie mające wpływ na wysokość opodatkowania w tym roku, a w szczególności zmiana sposobu wykorzystywania przedmiotu opodatkowania lub jego części, podatek ulega obniżeniu lub podwyższeniu, poczynając od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło to zdarzenie. Kwestią wątpliwą jest czy zmiana wartości początkowej środka trwałego (budowli lub jej części) w trakcie roku podatkowego, związana z ulepszeniem środka trwałego, wpływa na wymiar zobowiązania w podatku od nieruchomości i od którego momentu. 58

59 Podstawa opodatkowania Zmiana wartości budowli w ciągu roku podatkowego (2) Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego Prezydenta Miasta Olsztyna z 16 sierpnia 2007 r. (nr PL.II /07) Modernizacji budowli, powodującej zmianę jej wartości początkowej w ciągu roku podatkowego, nie można uznać za zdarzenie, o którym mowa w art. 6 ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych Tym samym, zdaniem organu podatkowego modernizacja nie jest zdarzeniem, którego zaistnienie ma wpływ na wysokość podstawy opodatkowania i skutkuje obowiązkiem korekty deklaracji w trakcie roku podatkowego. 59

60 Podstawa opodatkowania Zmiana wartości budowli w ciągu roku podatkowego (3) Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego Prezydenta Miasta Wrocławia z 2 lipca 2007r. (nr WPO.I.W/IP-3110/5/07) Ulepszenie budowli powodujące zmianę jej wartości w ciągu roku podatkowego, nie spowoduje zdarzenia, o którym mowa w art. 6 ust. 3, 3 gdyż w wyniku ulepszenia budowli nie uległa zmiana jej wartości ustalona na dzień 1 stycznia 2007 r ( ) nie ma wpływu na wysokość opodatkowania w tym roku, lecz w następnym. 60

61 Podstawa opodatkowania Zmiana wartości budowli w ciągu roku podatkowego (4) Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego Prezydenta Miasta Białegostoku z 3 stycznia 2007 r. (nr Fn. IV I-7/06/07) Wartość początkowa budowli może ulec zmianie w trakcie okresu amortyzacji, jednak na potrzeby wymiaru podatku od nieruchomości ustala się wartość budowli na dzień 1 stycznia danego roku podatkowego. Zatem w przypadku powiększenia wartości budowli w trakcie roku podatkowego nie ma potrzeby składania korekty deklaracji. Dokonanie po tym dniu czynności skutkujących zmianą wartości środka trwałego np. ulepszenie budowli w wyniku jej modernizacji, będzie stanowiło podstawę wymiaru podatku od nieruchomości od 1 stycznia następnego roku podatkowego. 61

62 Szkolenie podatek od nieruchomości Stawki podatku 62

63 Stawki podatku art. 5 uplok zróżnicowanie w zależności od przedmiotu uplok zawiera stawki maksymalne uprawnienia organu uchwałodawczego gminy (art. 5 ust. 2-4 uplok) 63

64 Szkolenie podatek od nieruchomości Obowiązek podatkowy 64

65 Obowiązek podatkowy Moment powstania obowiązku podatkowego Art. 6 ust. 1 uplok Obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające powstanie tego obowiązku 65

66 Obowiązek podatkowy Moment powstania obowiązku podatkowego WYJĄTKI - Art. 6 ust. 2 uplok Jeśli powstanie obowiązku podatkowego związane jest z powstaniem budowli, budynku lub ich części, obowiązek powstanie z dniem 1 stycznia roku następującego po roku, w którym budowa została zakończona bądź w którym rozpoczęto ich użytkowanie przed ostatecznym wykończeniem - Art. 6 ust. 3 uplok Jeżeli w trakcie roku podatkowego zaistniało zdarzenie mające wpływ na wysokość opodatkowania w tym roku, a w szczególności zmiana sposobu wykorzystywania przedmiotu opodatkowania lub jego części, podatek ulega obniżeniu lub podwyższeniu, poczynając od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło to zdarzenie 66

67 Obowiązek podatkowy Moment powstania obowiązku podatkowego Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 28 maja 2008 r. (sygn. I SA/Sz 314/07) W przypadku rozpoczęcia użytkowania budynku lub jego części przed formalnym ukończeniem budowy, obowiązek podatkowy powstaje albo w stosunku do budynku, którego użytkowanie rozpoczęto, albo w stosunku do tej części budynku jeszcze nie w całości wybudowanego, której użytkowanie rozpoczęto. 67

68 Obowiązek podatkowy Moment powstania obowiązku podatkowego Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 5 sierpnia 2010 r. (sygn. I SA/Sz 301/08) Niezależnie od tego czy podatnik wybudował budynek lub budowlę, czy też nabył taki obiekt budowlany, podatek od nieruchomości od nowo powstałych budynków lub budowli jest płacony zawsze od początku roku kalendarzowego następującego po roku, w którym zakończyła się budowa lub w którym nastąpiło rozpoczęcie użytkowania budynku lub budowli. 68

69 Obowiązek podatkowy Moment powstania obowiązku podatkowego Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 8 stycznia 2009 r. (sygn. I SA/Gl 781/08) Powstanie obowiązku podatkowego w podatku od nieruchomości uzależnione jest od faktu zakończenia prac związanych ze wznoszeniem obiektu budowlanego lub od rozpoczęcia jego użytkowania przed ostatecznym zakończeniem robót. Powstanie obowiązku podatkowego nie jest uwarunkowane uzyskaniem prawa do użytkowania budynku. 69

70 Obowiązek podatkowy Wygaśnięcie obowiązku podatkowego Obowiązek podatkowy wygasa z upływem miesiąca, w którym ustały okoliczności uzasadniające ten obowiązek Jeżeli obowiązek powstał lub wygasł w ciągu roku, podatek za ten rok ustala się proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których istniał 70

71 Obowiązek podatkowy Wygaśnięcie obowiązku podatkowego Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z 7 stycznia 2009 r. (sygn. I SA/Bk 445/08) Świadczenie podatku na rzecz innej gminy, niż gmina właściwa, nie może powodować wygaśnięcia ciążącego na podatniku zobowiązania podatkowego. Decyzja SKO w Piotrkowie Trybunalskim z 21 maja 1993 r. (nr KO 3252/33/93) Czasowe zawieszenie działalności gospodarczej nie powoduje wygaśnięcia obowiązku podatkowego w podatku od nieruchomości i nie ma żadnego wpływu na wysokość opodatkowania. 71

72 Szkolenie podatek od nieruchomości Deklaracje podatkowe oraz płatność podatku od nieruchomości 72

73 Deklaracje podatkowe Zgodnie z art. 6 ust. 9 uplok osoby prawne, są obowiązane składać, w terminie do dnia 31 stycznia, organowi podatkowemu właściwemu ze względu na miejsce położenia przedmiotów opodatkowania, deklaracje na podatek od nieruchomości na dany rok podatkowy, sporządzone na formularzu według ustalonego wzoru, a jeżeli obowiązek podatkowy powstał po tym dniu - w terminie 14 dni od dnia zaistnienia okoliczności uzasadniających powstanie tego obowiązku 73

74 Deklaracje podatkowe Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu 26 września 2007 r. (nr DEN.I /35/07) ( ) Podatnik jest zobowiązany złożyć deklarację na podatek od nieruchomości oraz złożyć informację o nieruchomościach i obiektach budowlanych w taki sposób by zostały wypełnione wszystkie dyspozycje zakreślone przez radę gminy we wzorze formularza Zakres informacji wykazanych w składanych deklaracjach, powinien odpowiadać zakresowi informacji objętych ewidencją prowadzoną w systemie informatycznym przez organ podatkowy, w szczególności w zakresie danych dotyczących podatnika oraz przedmiotu opodatkowania Podanie większej liczby informacji o nieruchomościach i obiektach budowlanych jest dopuszczalne pod warunkiem istnienia na terenie danej gminy wzoru, zawierającego w deklaracji rubrykę informacje dodatkowe". 74

75 Deklaracje podatkowe W sytuacji wystąpienia zdarzenia mającego wpływ na wysokość opodatkowania w danym roku podatkowym, takiego jak zmiana sposobu wykorzystywania przedmiotu opodatkowania lub jego części, skutkującego obniżeniem lub podwyższeniem podatku (art. 6 ust. 3 uplok) podatnik jest zobowiązany odpowiednio skorygować deklarację w terminie 14 dni od dnia zaistnienia tego zdarzenia Obowiązek składania deklaracji na podatek od nieruchomości, o którym mowa w art. 6 ust. 9 pkt 1, dotyczy również podatników korzystających ze zwolnień na mocy przepisów niniejszej ustawy 75

76 Deklaracje podatkowe Osoby prawne, bez wezwania organu podatkowego, wpłacają obliczony w deklaracji podatek od nieruchomości - na rachunek budżetu właściwej gminy, w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego, w terminie do dnia 15 każdego miesiąca. 76

77 Deklaracje podatkowe Przy składaniu deklaracji w danej gminie obowiązuje zasada składania jednej deklaracji dotyczącej wszystkich nieruchomości znajdujących się na terenie danej gminy. 77

78 Deklaracje podatkowe Wyjątek od zasady składania jednej deklaracji dotyczącej nieruchomości położonych w jednej gminie: Obowiązek złożenia odrębnej deklaracji dla nieruchomości znajdujących się we współwłasności (art. 3 ust. 4). 78

79 Szkolenie podatek od nieruchomości Sposoby poszukiwania oszczędności 79

80 Optymalizacja podatkowa Art. 3 pkt. 3a Prawa budowlanego (wszedł w życie 17 lipca 2010 r.) Obiekt liniowy - obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego. Z pojęcia obiektów budowlanych wyłączone zostały wyraźnie kable znajdujące się w kanalizacji kablowej. Ustawodawca zadecydował, że kable takie nie są ani obiektami budowlanymi ani urządzeniami budowlanymi, co powoduje, że nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości. 80

81 Optymalizacja podatkowa Zły stan budynku a podatek od nieruchomości Art. 1 ust. 1 pkt 3 uplok: grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej oznaczają grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, z wyjątkiem budynków mieszkalnych oraz gruntów związanych z tymi budynkami, a także gruntów, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. b, chyba że przedmiot opodatkowania nie jest i nie może być wykorzystywany do prowadzenia tej działalności ze względów technicznych; 81

82 Optymalizacja podatkowa Zły stan budynku a podatek od nieruchomości Wyrok WSA we Wrocławiu z 19 stycznia 2012 r. (sygn. I SA/Wr 1662/11): Wskazane ( ) w przepisie "względy techniczne" uniemożliwiające wykorzystywanie przedmiotu opodatkowania do prowadzenia działalności muszą mieć charakter obiektywny i trwały. Zatem, przejściowe niewykorzystywanie przez podmiot gospodarczy nieruchomości lub jej części służącej do wykonywania działalności gospodarczej, nie daje podstaw do tego, by do wymiaru podatku od nieruchomości, nie miały zastosowania do tej nieruchomości stawki przewidziane dla nieruchomości związanych z działalnością gospodarczą. Nieruchomość taka, mimo chwilowego jej niewykorzystywania, z różnych przyczyn, nie przestaje być nieruchomością związaną z prowadzoną przez dany podmiot działalnością gospodarczą. 82

83 Optymalizacja podatkowa Zły stan budynku a podatek od nieruchomości Wyrok WSA W Łodzi z 27 października 2010 r. (sygn. I SA/Łd 1062/10): Skoro, jak wskazała strona, zmuszona było do prowadzenia remontu i adaptacji hali dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej ( ) to nie sposób zaakceptować stanowiska, że takie prace nie wpływają na wykorzystywanie obiektu w działalności gospodarczej z powodów technicznych. Zgodzić się należy z takim stanowiskiem, które przyjmuje, że jeżeli obiekt wymaga remontu oznacza to, że właśnie nie może być wykorzystywany do prowadzenia działalności, i skoro to następuje, to w dalszej kolejności oznacza to także, że nie jest on wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej 83

84 Optymalizacja podatkowa Inwestycja w obcym środku trwałym Art. 1 ust. 1 pkt 3 uplok: Podstawę opodatkowania stanowi dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust wartość, o której mowa w przepisach o podatkach dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne, a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych - ich wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego. 84

85 Optymalizacja podatkowa Inwestycja w obcym środku trwałym NSA w wyroku z 29 maja 1995 r. (sygn. akt SA/Kr 2822/94) Sąd uznał, iż w przypadku ulepszenia środka trwałego, za inwestycję w obcych środkach trwałych uznane będą wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie (unowocześnienie) środków trwałych wykorzystywanych przez niego na potrzeby działalności gospodarczej, ale stanowiących obcą własność. Przy czym przez ulepszenie środka trwałego należy rozumieć także jego unowocześnienie, które podnosi wartość techniczną (użytkową) tego urządzenia i przynosi konkretne efekty, jak istotna poprawa parametrów użytkowych oraz zwiększenie ogólnej sprawności technicznej w stosunku do sprawności pierwotnej 85

86 Optymalizacja podatkowa Inwestycja w obcym środku trwałym NSA w wyroku z 31 stycznia 2008 r. (sygn. akt II FSK 1644/06) wskazał, że zaktualizowanie wartości początkowej środka trwałego (o nakłady najemcy) dla potrzeb podatku od nieruchomości nie znajduje uzasadnienia na podstawie przepisów uplok. Zdaniem Sądu wartość początkowa ulega zwiększeniu o poniesione nakłady na ulepszenie środków trwałych jedynie w sytuacji, gdy są one poniesione bezpośrednio przez podatnika a nie przez podmiot korzystający z tych nieruchomości na podstawie określonego tytułu prawnego, np. umowy najmu (por. wyrok NSA z dnia 21 czerwca 2006 r., sygn. II FSK 921/05, publik. Centralna Baza Orzeczeń Sądów Administracyjnych [w:] Zwiększenie (o nakłady najemcy) wartości początkowej nieruchomości dla celów podatku od nieruchomości będzie możliwe dopiero w sytuacji, gdy nieruchomość "powróci" do podatnika. Brak szczegółowej regulacji w tym zakresie nie uzasadnia zastosowania wykładni rozszerzającej, mniej korzystnej dla podatnika. 86

87 Optymalizacja podatkowa Wyrok TK z 13 września 2011 r. (P 33/09) zgodnie z wymogami konstytucyjnymi niejasnych regulacji podatkowych nie wolno interpretować na niekorzyść podatników, a w konsekwencji jeśli takie regulacje okazują się ostatecznie wieloznaczne, to zgodnie z zasadą in dubio pro tributario należy opowiedzieć się za rozwiązaniem uwzględniającym interes podmiotu obowiązanego do świadczeń podatkowych. Tym bardziej za niedopuszczalne uznać trzeba analogiczne stosowanie nieprecyzyjnych przepisów podatkowych czy też rozszerzające stosowanie jednoznacznych przepisów podatkowych, gdyby miało to na celu zwiększenie obowiązków podatkowych. 87

88 PLANOWANIE 88

89 Powierzchnie wspólne Jeżeli wyodrębniono własność lokali, obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości od gruntu oraz części budynku stanowiących współwłasność ciąży na właścicielach lokali w zakresie odpowiadającym częściom ułamkowym wynikającym ze stosunku powierzchni użytkowej lokalu do powierzchni użytkowej całego budynku. Art. 3 ust. 5 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych 89

90 Powierzchnie wspólne Przykład 1 (bez wyodrębnienia własności lokali): Powierzchnia budynku = 1000 m 2 Stawka podatku = 20 zł/m 2 Powierzchnia wspólna= 500 m 2 Podatek łącznie dla obu właścicieli= zł rocznie 90

91 Powierzchnie wspólne Przykład 2 (z wyodrębnieniem własności lokali): Powierzchnia budynku = 1000 m 2 Stawka podatku = 20 zł/m 2 Powierzchnia każdego z lokalu = 250 m 2 Powierzchnia wspólna= 500 m 2 Podatek łącznie dla obu właścicieli= zł rocznie 91

92 Powierzchnie wspólne Rację ma Skarżąca, że ta sama sytuacja faktyczna nie może być objęta dwiema regulacjami. Reguła lex specjalis derogat legi generali powoduje, że w sytuacji, gdy chodzi o opodatkowanie udziałów we współwłasności gruntu i budynku tej specyficznej grupy współwłaścicieli właścicieli wyodrębnionych lokali użytkowych w tym budynku stosować należy wyłącznie art. 3 ust. 5 u.p.o.l. WSA w Warszawie, 8 X 2010 r., III SA/Wa 1336/10 92

93 Dziękujemy za uwagę 93