W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Transkrypt

1 IP Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach Data Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IBPP1/443-54/10/AZb Źródło faktura-korygujaca-korekta-faktury-nota-korygujaca-tresc-fakturyumowa-sprzedazy-zmiana-nazwy.html W jaki sposób należy dokonywać poprawnie zmiany danych nabywcy powodujących zmianę strony umowy sprzedaży? INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 stycznia 2010r. (data wpływu 19 stycznia 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 marca 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowego sposobu korygowania oznaczenia nabywcy na fakturze jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 stycznia 2010r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowego sposobu korygowania oznaczenia nabywcy na fakturze. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 marca 2010r. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: W dniu 1 kwietnia 2008r. Wnioskodawca wystawił fakturę VAT, którą wraz z towarem wysłał odbiorcy. Towar ten został odebrany, a faktura podpisana przez osobę, która ten towar odebrała. W dniu 19 października 2009r. klient, na rzecz którego została wystawiona faktura, zwrócił się do Wnioskodawcy z prośbą o podpisanie noty korygującej wystawionej przez niego do wspomnianej wyżej faktury. Powodem wystawienia noty korygującej były błędne dane nabywcy na fakturze. Jako nabywca wskazany został Pan Sz. natomiast na fakturze powinny widnieć dane jego córki gdyż to ona dokonywała zakupów oraz

2 zapłaty za nie, a ojciec działał jedynie jako pośrednik upoważniony do dokonywania zakupów w imieniu i na rzecz córki. Nota korygująca została przez Wnioskodawcę podpisana. Pani S. (córka) złożyła w Urzędzie Skarbowym pierwotną fakturę VAT wraz z notą korygującą jako załącznik do wniosku o zwrot podatku VAT od zakupu materiałów budowlanych. Przy wstępnej weryfikacji dokumenty te zostały odrzucone, ponieważ urząd stoi na stanowisku, że tego typu błędy (zmieniające nabywcę) mogą być skorygowane jedynie poprzez wystawienie faktury korygującej. Podpisując notę korygującą Wnioskodawca opierał się na wyroku WSA w Warszawie z dnia 11 października 2007r. SA/Wa 1242/07, w którym wskazano, iż błędem do wyeliminowania poprzez wystawienie noty korygującej na zasadach określonych w ww. rozporządzeniu będą nie tylko oczywiste pomyłki pisarskie w imieniu, nazwisku, nazwie, adresie, czy NIP strony, ale również błędy powodujące, iż w treści faktury zostanie wskazana osoba, która nie była stroną umowy sprzedaży, a działała jedynie jako pełnomocnik bądź pośrednik upoważniony jedynie do dokonania zakupów w imieniu rzeczywistej strony umowy sprzedaży, dla której nabywane były towary. Faktury potrzebne dla udokumentowania dostawy towarów i usług wystawiane zamiast sprzedawcy może sporządzać jedynie zarejestrowany podatnik VAT czynny i w rozporządzeniu nie znajdują się żadne kryteria określające, kto może wystawiać noty korygujące, wobec powyższego należy przyjąć, że może je wystawiać każdy nabywca towaru czy usługi, który otrzymał fakturę z błędnymi danymi. Skorygowanie tego błędu poprzez wystawienie faktury korygującej wymagałoby od Wnioskodawcy wystawienia faktury korekta dokumentującej zwrot towaru a następnie wystawienie faktury VAT z poprawnymi danymi nabywcy jest to o tyle nierzetelne, że tak naprawdę klient nie zwraca Wnioskodawcy towaru. Pani S. będąc nabywcą zakupionych u Wnioskodawcy towarów w odniesieniu do tej transakcji jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i niebędącą zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: W jaki sposób należy dokonywać poprawnie zmiany danych nabywcy powodujących zmianę strony umowy sprzedaży... Zdaniem Wnioskodawcy, osoba fizyczna nie będąca podatnikiem podatku VAT czynnym ma prawo do wystawienia noty korygującej. W opinii Wnioskodawcy, notą korygującą można korygować nie tylko oczywiste pomyłki pisarskie, ale również błędy powodujące, iż w treści faktury została wskazana osoba, która nie była strona sprzedaży, zwłaszcza że nota ta jest wystawiona przez tę właśnie osobę, co zmniejsza ryzyko nadużyć. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Strona: 2

3 Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Podstawowy obowiązek dokumentowania obrotu dla potrzeb podatku od towarów i usług, fakturami VAT przez podatników tego podatku został określony w art. 106 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl tegoż przepisu podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Zasady wystawiania faktur VAT i innych dokumentów z nimi zrównanych uregulowane zostały szczegółowo w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337), zwanego dalej rozporządzeniem. Stosownie do 5 ust. 1 ww. rozporządzenia, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej: 1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; 2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11; 3. numer kolejny faktury oznaczonej jako FAKTURA VAT ; 4. dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury; 5. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi; 6. miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług; 7. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto); 8. wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto); 9. stawki podatku; 10. sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu; 11. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; 12. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem. 13. Strona: 3

4 W świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, faktury VAT są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury. W praktyce, przy dokumentowaniu przez podatników obrotu gospodarczego, zdarzają się jednak pomyłki. W związku z tym ustawodawca przewidział dwie możliwości korygowania błędów w fakturach VAT, za pomocą faktury korygującej lub noty korygującej. W myśl 13 ust. 1 ww. rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Natomiast zgodnie z 14 ust. 1 ww. rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Natomiast 15 ww. rozporządzenia określa przypadki, w których możliwe jest wystawienie przez nabywcę faktury zwanej notą korygującą. Zgodnie bowiem z 15 ust. 1 ww. rozporządzenia, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w 5 ust. 1 pkt 6-12, może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą. Nota korygująca jest przesyłana wystawcy faktury lub faktury korygującej, wraz z kopią ( 15 ust. 2 ww. rozporządzenia). W myśl 15 ust. 4 i 5 ww. rozporządzenia, jeżeli wystawca faktury lub faktury korygującej akceptuje treść noty, potwierdza ją podpisem osoby uprawnionej do wystawienia faktury lub faktury korygującej. Noty korygujące powinny zawierać wyrazy NOTA KORYGUJĄCA. Jak wynika z wyżej cytowanego przepisu 15 ust. 1 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów, nabywca towaru lub usługi również ma prawo do skorygowania faktury, jednakże nie poprzez wystawienie faktury korygującej lecz przy pomocy noty korygującej. Przy czym użyty w tym przepisie zwrot: jakakolwiek informacja wiążąca się z nabywcą, oznacza możliwość korygowania pomyłek w sposobie określenia nabywcy, np. błąd w nazwisku, imieniu, nazwie, adresie lub numerze identyfikacyjnym, czyli danych dotyczących konkretnego podatnika widniejącego na fakturze. Tak więc podmiotem, któremu ustawodawca przyznał prawo wystawienia noty korygującej jest nabywca towaru lub usługi, który prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu powołanego art. 15 ustawy o VAT. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w dniu 1 kwietnia 2008r. wystawił fakturę VAT, którą wraz z towarem wysłał odbiorcy. Towar ten został odebrany, a faktura podpisana przez osobę, która ten towar odebrała. Jako nabywca wskazany został Pan Sz. natomiast na fakturze powinny widnieć dane jego córki, Pani S. gdyż to ona dokonywała zakupów oraz zapłaty za nie, a ojciec działał Strona: 4

5 jedynie jako pośrednik upoważniony do dokonywania zakupów w imieniu i na rzecz córki. Pani S. będąc nabywcą zakupionych u Wnioskodawcy towarów w odniesieniu do tej transakcji jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i niebędącą zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Powyższe jednoznacznie wskazuje, iż w trybie określonym przepisem 15 powołanego rozporządzenia mogą być prostowane jedynie pomyłki dotyczące tego konkretnego podatnika (wskazanego na fakturze jako nabywca). Nie można natomiast poprzez wystawienie noty korygującej zmienić podmiotu umowy sprzedaży z jednego istniejącego realnie, na drugi mający również swój byt podatkowoprawny. W oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy uznać, iż w sytuacji gdy faktycznym nabywcą towaru jest osoba, która w odniesieniu do danej transakcji występuje jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej (niebędąca zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym), natomiast na fakturze VAT dokumentującej ww. czynność jako nabywca wskazana została inna osoba fizyczna (pośrednik dokonujący zakupów w imieniu i na rzecz faktycznego nabywcy), wówczas brak jest podstaw do uznania, iż skorygowanie takiej pomyłki może nastąpić poprzez wystawienie przez nabywcę towaru faktury nazwanej notą korygującą. W przypadku bowiem, gdy błędne są wszystkie dane nabywcy towaru wskazane na fakturze, nie jest dopuszczalne jej korygowanie przez nabywcę notą korygującą. Faktura wystawiona na innego podatnika dokumentuje bowiem czynności, które faktycznie nie zostały wykonane. Również podmiotem nieuprawnionym do wystawienia faktury zwanej notą korygującą jest osoba, której dane wskazane zostały omyłkowo na fakturze, gdyż nie jest ona nabywcą towarów, wskazanych na wystawionej fakturze sprzedaży. W myśl 14 ust. 1 cytowanego rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Faktura korygująca dotycząca podwyższenia ceny zgodnie z ust. 2 powołanego przepisu - powinna zawierać co najmniej: 1. numer kolejny oraz datę jej wystawienia; 2. dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: 1. określone w 5 ust. 1 pkt 1-4, 2. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych podwyżką ceny; 3. kwotę podwyższenia ceny bez podatku; 4. kwotę podwyższenia podatku należnego. Strona: 5

6 W myśl 14 ust. 3 ww. rozporządzenia, faktura korygująca wystawiana w przypadku pomyłek, o których mowa w ust. 1, zawiera dane określone w ust. 2 pkt 1 i pkt 2 lit. a, kwoty podane w omyłkowej wysokości oraz kwoty w wysokości prawidłowej. Z powyższego przepisu 14 rozporządzenia wynika, iż dopuszczalne jest korygowanie pomyłek ( ) w jakiejkolwiek pozycji faktury, przy czym nie uczyniono żadnych zastrzeżeń co do charakteru tych pomyłek, mogą to być więc wszelkie możliwe pomyłki, w tym również dotyczące danych nabywcy. Za interpretacją taką przemawia również wykładnia językowa analizowanego przepisu. Według słownika Języka Polskiego pod red. M. Szymczaka, wyraz pomyłka oznacza sąd lub postępek niezgodny z istotnym stanem rzeczy lub z obowiązującymi normami, mylne mniemanie, niewłaściwe, nieudane posunięcie; błąd, omyłka. Natomiast wyraz jakikolwiek - to zaimek zastępujący przymiotniki bez bliższego precyzowania ich treści; dowolny, wszelki, jaki bądź, wszystko jedno jaki; którykolwiek, jakikolwiek. Posłużenie się przez normodawcę zaimkiem nieokreślonym wskazuje, że pomyłki w jakiejkolwiek pozycji faktury mogą również dotyczyć wszystkich danych nabywcy, a z uwagi na nieokreślenie istoty pomyłek, należy przyjąć, że mogą polegać na wpisaniu danych zupełnie innego kontrahenta. Jednocześnie należy podkreślić, iż celem faktury VAT jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, pełni ona bowiem szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, co oznacza, iż nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy wskazuje ona co prawda zaistniałe zdarzenie gospodarcze, ale które wystąpiło między innymi podmiotami. Jeżeli więc faktura zawiera pomyłki dotyczące jakiejkolwiek pozycji powinna ona zostać skorygowana w ten sposób, aby odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję między ściśle określonymi podmiotami gospodarczymi. W tym miejscu podkreślić należy, że prawo wystawiania faktury korygującej przysługuje wyłącznie sprzedawcy. Odnosząc się w tym miejscu do stwierdzenia Wnioskodawcy, iż skorygowanie tego błędu poprzez wystawienie faktury korygującej wymagałoby od Wnioskodawcy wystawienia faktury korekta dokumentującej zwrot towaru a następnie wystawienie faktury VAT z poprawnymi danymi nabywcy jest to o tyle nierzetelne, że tak naprawdę klient nie zwraca Wnioskodawcy towaru należy zauważyć, iż w przypadku gdy faktura zawiera pomyłki dotyczące jakiejkolwiek pozycji powinna zostać skorygowana w ten sposób, aby odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję między ściśle określonymi podmiotami gospodarczymi. Skoro więc transakcja rzeczywiście miała miejsce, zarówno dostawca jak i nabywca istnieją i zgadzają się, że zaistniała pomyłka polegająca na błędnym określeniu nabywcy to całkowita zmiana danych dotyczących nabywcy w drodze wystawienia faktury korygującej przez sprzedawcę jest postępowaniem zgodnym z cytowanymi przepisem 14 rozporządzenia. Reasumując, w przypadku wystąpienia pomyłki dotyczącej danych nabywcy na fakturze sprzedaży, całkowita zmiana tych danych, w drodze wystawienia przez sprzedawcę faktury korygującej jest postępowaniem dopuszczalnym w świetle obowiązujących przepisów. Strona: 6

7 W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe. Zauważyć należy, iż przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest sytuacja, gdy faktura VAT wystawiona przez Wnioskodawcę dokumentuje transakcję sprzedaży towarów, która rzeczywiście miała miejsce pomiędzy Wnioskodawcą a nabywcą towaru, jednakże w treści faktury omyłkowo wskazano dane innej osoby niż faktyczny nabywca towaru. Tak więc zmiana danych nabywcy na fakturze nie jest spowodowana zmianą strony umowy sprzedaży (jakiego sformułowania użył Wnioskodawca w zapytaniu), lecz koniecznością udokumentowania tej czynności w sposób odzwierciedlający rzeczywiste zdarzenie gospodarcze. Jednocześnie zauważa się, że stosownie do art. 14b 1 ustawy Ordynacja podatkowa, minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, w przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla nabywcy towarów. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Końcowo odnosząc się do wskazanego wyroku WSA w Warszawie z dnia 11 października 2007r. SA/Wa 1242/07 należy stwierdzić, że Sąd wyrokiem lub postanowieniem rozstrzyga wyłącznie konkretną sprawę co do stwierdzenia naruszenia prawa i skutków prawnych tego naruszenia i jedynie w tej sprawie ma moc wiążącą. Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia, o czym stanowi art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270, z późn. zm.). Zatem powołany wyrok nie stanowi podstawy dla analogicznego rozstrzygnięcia przez inne organy podatkowe. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. Strona: 7

8 ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, Bielsko-Biała. Strona: 8