Informacje ogólne: Wpływy z podatków maj wynie w 2011 r. 221,8 mld euro

Transkrypt

1 Sekcja Prawa Podatkowego TBSP UJ NIEMCY Konspekt do zajęć Systemy podatkowe państw świata Anna Borgosz Wydział Prawa i Administracji Uniwersytet Jagielloński Kraków 2011

2 Informacje ogólne: Niemcy - państwo położone w Europie Zachodniej ze stolicą w Berlinie. Powierzchniowo zajmuje 357 tys km[2]. Liczba ludności w Niemczech oscyluje w okół 81 mln 900 tys mieszkańców (16 miejsce na świecie i 1 w Europie). Niemcy są federacją, którą tworzy 16 krajów związkowych. Niemcy to 4 gospodarka na świecie i pierwsza w Europie. PKB Niemiec to ok bln Euro. Rok 2010 był dobrym rokiem dla gospodarki niemieckiej, która rozwija się najszybciej od momentu zjednoczenia. W II kwartale 2010 stopa wzrostu PKB wyniosła 2.2% w stosunku do kwartału I. Wpływy z podatków mają wynieść w 2011 r. 221,8 mld euro i wzrosnąć do 250,3 mld w 2014 r. - dzięki lepszej koniunkturze, a także nowym podatkom, przewidzianym w przyjętym na początku czerwca pakiecie oszczędnościowym, jak np. podatek od elementów paliwowych, który opłacać będą koncerny energetyczne. Podatek ma przynieść budżetowi państwa ok. 2,3 mld euro rocznie i będzie obowiązywać do 2016 r. Jest to swoista rekompensata jaką za wydłużenie okresu funkcjonowania elektrowni atomowych w Niemczech poza 2021 r. poniosą koncerny. Według obowiązującej poprzednio ustawy, przyjętej jeszcze przez rząd socjaldemokratów i Zielonych w 2002 roku, już za 12 lat Niemcy miałyby całkowicie zrezygnować z energii atomowej. Opodatkowanie regulują akty prawne wydawane na szczeblu krajowym lub lokalnym. Dokładny podział kompetencji w sprawach finansowych zawarty został w art. 104a Konstytucji. Stosownie do tych postanowień w art. 108 Konstytucji określono podział kompetencji w zakresie administracji podatkowej w podziale na obszary prawa finansowego i podatkowego leżącego w gestii federacji i krajów związkowych. Konstytucja RFN rozróżnia następujące obszary ustanawiania prawa na: - uprawnienia pozostające wyłącznie w mocy federacji, - uprawnienia w zakresie tzw. ustaw konkurujących (dochody należą do federacji i krajów związkowych) - pozostające wyłącznie w kompetencji krajów związkowych. Stosownie do tak ustalonego podziału w art. 105 ust. 1 Konstytucji zawarto postanowienia, że w kompetencji federacji pozostają działania dotyczące cła i monopolu finansowego na napoje o wysokiej zawartości alkoholu. Kraje związkowe mogą również uczestniczyć w procesie tworzenia tych ustaw, jeżeli zostało do wyraźnie zaznaczone w ustawach wydanych przez federację zgodnie z postanowieniami art. 71 Konstytucji. Ustawy podatkowe o charakterze tzw. konkurującym, w zakresie dochodów należących do federacji, landów i gmin, uchwalane są w oparciu o wspólne ustalenia federacji z krajami związkowymi. W przypadku ustaw, których dochody w całości lub części należą do krajów związkowych lub gmin zgodnie z art. 105 ust. 3 Konstytucji wprowadzenie ich w życie wymaga zgody Bundesratu. W kompetencji ustawodawczej krajów związkowych zgodnie z art. 105 ust. 2a Konstytucji pozostają podatki, których dochody należy wyłącznie do krajów związkowych lub gmin, jednakże tak długo dopóki nie zostaną uregulowane ustawami federalnymi. Obecnie do takich podatków należy podatek kościelny, który uregulowany jest ustawami krajów związkowych. W przypadku podatków, których dochody należą w całości do gmin (np. podatek od gruntu) kompetencje w tym zakresie mogą zostać przekazane przez kraje związkowe na gminy. 2

3 Einkommensteuergezetz: podatek dochodowy I. Podatnicy: osoby fizyczne podlegające nieograniczonemu lub ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. nieograniczony obowiązek podatkowy od całości osiąganych dochodów: Natürliche Personen, die im Inland einen Wohnsitz oder ihren gewöhnlichen Aufenthalt haben, sind unbeschränkt einkommensteuerpflichtig 1. miejsce zamieszkania decydujące znaczenie ma miejsce faktycznego zamieszkiwania, nie będzie to zatem miejsce wynikające z aktu zameldowania ani miejsce objęte wolą w nim zamieszkiwania. (nie jest konieczna legitymacja tytułem własnościowym, wystarczy stosunek najmu lub inny tego typu stosunek prawny) lub 2. miejsce zwykłego pobytu na terenie Niemiec miejsce w którym dana osoba przebywa w sposób zamierzony i stały, o ile nie jest to pobyt przemijający. Przyjmuje się, że pobyt powyżej 6 miesięcy uzasadnia co do zasady stwierdzenie posiadania miejsca zwykłego pobytu na terenie Niemiec tzw rozszerzony nieograniczony obowiązek podatkowy ( Erweiterungsformen) dot osób nieposiadających miejsca zamieszkania ani miejsca zwykłego pobytu na terenie Niemiec, konstrukcja ta odnosi się wyłącznie do podatku dochodowego od osób fizycznych, brak podobnych regulacji w podatku od osób prawnych. Podstawą rozszerzenia katalogu podmiotów objętych nieograniczonym obowiązkiem podatkowym na gruncie EstG są szczególne związki określonych osób (obywateli niemieckich) z gospodarką wewnętrzną, w szczególności dotyczy to sytuacji osób pozyskujących w przeważającej mierze dochody z Niemiec (tzw. Kassenstaatprinzip: podmioty pozostające w stosunku pracy wobec osób prawnych prawa publicznego np. państwa, landów, gmin, uniwersytetów i otrzymujące wynagrodzenie od takiej osoby - środki o pochodzeniu publicznym. Warunkiem zastosowania tej reguły jest podleganie przez daną osobę wyłącznie ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w państwie w którym dana osoba posiada miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu). Na wniosek nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegać będą także osoby nie posiadające miejsca zamieszkania lub stałego pobytu na terenie Niemiec jeżeli dochody tychże osób wyłącznie lub prawie wyłącznie (co najmniej 90%) podlegają opodatkowaniu w Niemczech. Powyższa sytuacja dotyczy przede wszystkim osób dojeżdżających do pracy, zamieszkujących w jednym z krajów granicznych, a wykonujących aktywność gospodarczą na terenie Niemiec, chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania wyłącza możliwość opodatkowania dochodu w Niemczech. ograniczony obowiązek podatkowy od dochodów ze źródeł krajowych: osoby nieposiadające miejsca zamieszkania ani miejsca zwykłego pobytu na terenie Niemiec, nie podlegające rozszerzonym formom nieograniczonego obowiązku podatkowego. II. Przedmiot opodatkowania: Pod pojęciem dochód rozumiana jest całkowita kwota 7 rodzajów dochodów wymienionych w ustawie o podatku dochodowym (od osób fizycznych) (EStG), przy uwzględnieniu strat i odliczeniu wydatków szczególnych oraz obciążeń wyjątkowych, 2 ust. 2 EstG. 3

4 Podatkowi podlegają, zgodnie z 2 ust 1 ustawy EstG: A) Dochody będące zyskiem podstawą opodatkowania jest tutaj zysk zgodnie z 4 EstG: 1. Dochody z gospodarki leśnej i rolnej (rolnicy, hodowla ryb, gospodarka leśna, ogrodnictwo, pszczelarstwo, winiarstwo); 2. Dochody z działalności gospodarczej 3. Dochody z pracy samodzielnej (wolne zawody takie jak lekarz, adwokat, artysta, pisarz, naukowiec, zarządca mienia) B) Dochody z tytułu nadwyżek podstawą opodatkowania jest tutaj nadwyżka przychodów nad kosztami uzyskania przychodu: 1. dochody z tytułu pracy niesamodzielnej (aktywni pracownicy oraz emeryci); 2. dochody z majątku kapitałowego (odsetki z lokat oszczędnościowych, papierów wartościowych, dywidend oraz wypłaty z tytułu udziałów w spółkach kapitałowych. Dochody te podlegają jako dochody krajowe 25% podatkowi od dochodów kapitałowych i z reguły z tą chwilą następuje opodatkowanie końcowe, tzn. nie jest nakładany żaden dalszy podatek dochodowy); 3. dochody z tytułu najmu i dzierżawy (wynajęcie nieruchomości takich jak działka, budynek czy mieszkanie, również podnajem) 4. pozostałe dochody (dochody pojawiające się sporadycznie, jak zyski z prywatnych transakcji sprzedaży w ciągu określonych terminów - tzw. transakcje spekulacyjne, ale także określone dochody uzyskiwane ciągle jak renty, jak również wynagrodzenia funkcyjne). III. Stawki: Opodatkowanie ma charakter progresywny z zastosowaniem konstrukcji minimum podatkowego. Kwota wolna od podatku to Euro, a w przypadku małżonków Euro. Najniższa stawka podatkowa to 14 % przy dochodach nieprzekraczających kwoty Euro. Powyżej tej kwoty do kwoty Euro stawka wynosi 42 %, powyżej Euro stawka to 45%. IV. Deklaracje: Deklaracje podatku dochodowego składa się do do dnia 30 maja roku następującego po danym roku podatkowym. Termin ten w szczególnie uzasadnionych przypadkach (np. choroby) może zostać przedłużony. Jeżeli podatnika reprezentuje doradca podatkowy, termin ten może zostać przedłużony nawet do 31 grudnia roku następującego po roku podatkowym. V. Opodatkowanie wynagrodzenia ze stosunku pracy: Zaliczki na podatek odprowadza się w przypadku podatku od wynagrodzenia ze stosunku pracy. Każdy podatnik niemiecki zobowiązany jest do wypełnienia właściwego formularza podatkowego. Istnieje sześć różnych formularzy, w zależności od statusu matrymonialnego, liczby i wieku dzieci podatnika. Odpowiednio dzieli się podatników na klasy podatkowe, określone w 38 b EStG: Klasa podatkowa I: - pracownicy stanu wolnego, zamężni/żonaci, owdowiali oraz osoby rozwiedzione, w przypadku których nie są spełnione przesłanki klasy podatkowej III lub IV. Klasa podatkowa II: - pracownicy klasy I, u których uwzględnić należy kwotę zwolnienia dla samotnie wychowujących dzieci ( 24 b EStG) Klasa podatkowa III: - zamężni/żonaci pracownicy, jeżeli obydwoje małżonkowie podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz nie żyją w separacji, a także małżonek pracownika, jeżeli: a) nie pobiera wynagrodzenia za pracę lub b) na wniosek obydwojga małżonków zakwalifikowany został do klasy podatkowej V Klasa podatkowa IV: - zamężni/żonaci pracownicy, jeżeli obydwoje małżonkowie podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz nie żyją w separacji, a małżonek pracownika również pobiera wynagrodzenie za pracę; klasa ta odpowiada klasie I, z pewnym wyjątkiem dotyczącym podatku 4

5 kościelnego Klasa podatkowa V: - pracownicy klasy IV, jeżeli jeden z małżonków na wniosek obydwojga małżonków zakwalifikowany został do klasy III Klasa podatkowa VI: - pracownicy, który jednocześnie pobierają wynagrodzenie za pracę u kilku pracodawców, celem pobrania podatku od wynagrodzenia z drugiej i dalszych stosunków pracy. Z ustawą o podatku rocznym 2009 dla pracujących małżonków wprowadzone zostało w 39 f EStG tak zwane postępowanie czynnikowe będące alternatywą do nadal obowiązującego wyboru klasy podatkowej przysługującej małżonkom między kombinacją III/V oraz IV/IV. Ponadto pracownicy zobowiązani są do opłacania podatku kościelnego, jeżeli zadeklarują przynależność do któregokolwiek z kościołów i związków wyznaniowych. Wysokość podatku waha się między 7 a 9 % w zależności od przepisów prawnych poszczególnych landów. Dodatek (podatek) solidarnościowy: (wprowadzony w związku z wydatkami związanymi z procesem zjednoczenia Niemiec i wojną w zatoce perskiej, obciąża podatników z landów zachodnich): Dodatek do podatku dochodowego od osób fizycznych, osób prawnych i zysków kapitałowych w Niemczech. Podatek ma charakter liniowy i obejmuje bez wyjątku wszystkich podatników. Podstawą do obliczania podatku solidarnościowego w przypadku podatku od dochodów jest wysokość należnego od 1995 roku podatku (analogicznie jest w przypadku podatku od osób prawnych). Wysokość dodatku solidarnościowego wynosi w chwili obecnej 5,5% i jest on również odprowadzany w formie zaliczek. Körperschaftsteuer (podatek od osób prawnych): Zgodnie z ustawą o podatku od osób prawnych podatkiem tym opodatkowane są osoby prawne: w szczególności spółki kapitałowe, np. spółka akcyjna lub z ograniczoną odpowiedzialnością, inne stowarzyszenia (o ile nie są opodatkowane według ustawy o podatku dochodowym), wspólnoty mieszkaniowe. Podstawą opodatkowania tak samo jak dla podatku dochodowego jest dochód, który osoba prawna osiąga w ciągu roku kalendarzowego. Co należy do dochodu i jak należy go obliczać ustalane jest w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym. Brak jest natomiast ogólnego katalogu tzw. kosztów niepotrącalnych, nie stanowiących kosztów uzyskania przychodu. Ustawa dzieli podmioty podlegające podatkowi na podatników o ograniczonym i nieograniczonym obowiązku podatkowym. Nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają ( 1): -spółki kapitałowe spółki akcyjne, komandytowo-akcyjne i z ograniczoną odpowiedzialnością, w tym także spółki europejskie; -spółdzielnie włączając spółdzielnie europejskie, -towarzystwa ubezpieczeniowe; -pozostałe osoby prawne prawa prywatnego -związki, fundacje i organizacje nie posiadające osobowości prawnej jak i inne stowarzyszenia prawa prywatnego - zakłady przemysłowe osób prawnych prawa publicznego. Obowiązkowi temu podlegają spółki, stowarzyszenia i masy majątkowe, które mają swoją siedzibę lub kierownictwo w kraju. Osoby prawne prawa publicznego występują w charakterze podatnika 5

6 podatku od osób prawnych, o ile posiadają zakład przemysłowy, czyli funkcjonują w obrocie jako prywatne podmioty gospodarcze. Ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu ( 2) podlegają przede wszystkim spółki, stowarzyszenia i wspólnoty mieszkaniowe, które nie mają siedziby ani zarządu na terenie kraju (Niemiec) a dokładniej opodatkowaniu podlega uzyskany przez te spółki dochód na terenie kraju. 3. Zwolnienia podmiotowe Ustawa przewiduje dodatkowo ponad 21 zwolnień podmiotowych z podatku dochodowego ( 5) do których należą między innymi: -Państwowe przedsiębiorstwa loteryjne, federalny zarząd kolei. -Niemieckie banki, w tym Niemiecki Bank Federalny, oraz banki związane z udzieleniem kredytów ze środków państwowych w ramach wspierania rozwoju przedsiębiorstw. Do tych banków należą: Kreditanstalt für Wiederaufbau, die Deutsche Ausgleichsbank, jak i banki poszczególnych landów związane z programem wspierania rozwoju gospodarki i systemu rentowego np. die Landwirtschaftliche Rentenbank, Bayrische Landesanstalt für Aufbaufinanzierung. Wszystkie banki korzystające ze zwolnienia podatkowego zostały wymienione w ustawie. -Kasy chorych, emerytalne czy pogrzebowe posiadające zdolność prawną, jeżeli odbiorca usług jest osobą uprawnioną do ich skorzystania posiadająca odpowiednią ochronę prawną gwarantowaną przez tą kasę. -Partie polityczne w rozumieniu 2 ustawy o partiach politycznych. -Spółki wspierające rozwój gospodarczy, których działalność związana jest z poprawą struktury gospodarczej i socjalnej w określonym regionie przez wspieranie gospodarki takimi instrumentami jak rozwój przemysłu czy stworzenie nowych miejsc pracy. 4. Podstawa opodatkowania Podstawą opodatkowania zgodnie z 7 jest uzyskany dochód podlegający opodatkowaniu. Podatek dochodowy od osób prawnych jest podatkiem rocznym i rokiem podatkowym jest co do zasady rok kalendarzowy z wyjątkami określonymi w ustawie np. dotyczącymi zamknięcia ksiąg w trakcie roku kalendarzowego. W tym przypadku o zmianie roku podatkowego na rok kalendarzowy i odwrotnie należy powiadomić właściwy urząd skarbowy. 5. Stawka podatku Stawka podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 15%. Dodatkowo osoby podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych przy wypłacie dywidend i zysków netto udziałowcom zobowiązane są do potrącenia i zapłaty podatku od wypłaconych kapitałów (Kapitalertragsteuer). Dokonuje się tego albo poprzez uwzględnienie podatkowo dodatkowo 60 procent dywidendy, lub też pobiera się podatek od dywidendy w zryczałtowanej formie. Od roku podatkowego 2009 postępowanie półdochodowe zostało zastąpione przez tzw. postępowanie dotyczące części dochodu. Zgodnie z nim przychody z tytułu dywidend oraz ze zbycia udziałów w spółkach kapitałowych, które należą do majątku przedsiębiorstwa, podlegać będą podatkowi dochodowemu nie w 50 procentach (postępowanie półdochodowe), a w 60 procentach. 40% na mocy odpowiednich postanowień ustawy są wolne od podatku Przy wypłacie dywidend i zysków obowiązują stawki stosownie do 43 45d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i wynoszą: -25 % przy wypłacie udziału w zyskach (dywidend) z akcji, udziałów w spółkach lub -15% 6. Kwota wolna dla określonych spółek Niemiecka ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w 24 umożliwia osobom 6

7 podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu do pomniejszenia uzyskanego dochodu o kwotę wolną od podatku w wysokości 5000 euro przed ustaleniem dochodu podlegającego opodatkowaniu z pewnymi wyjątkami określonymi w ustawie. Aufteilung wichtiger Steuerarten auf die Gebietskörperschaften podział ogólnych wpływów podatkowych związanych z funkcjinowaniem osób prawnych Steuerart Anteil der Gebietskörperschaften Bund Länder Gemeinden federacja kraje związkowe gminy Lohnsteuer und veranlagte Einkommensteuer 42,5 42,5 15,0 nicht veranlagte Steuern vom Ertrag 50,0 50,0 - Körperschaftsteuer 50,0 50,0 - Zinsabschlag1) 44,0 44,0 12,0 Umsatzsteuer2) 53,37 44,63 2,00 Podatek od wartości dodanej (Mehrwertsteuer): Tak jak w RP podlega regulacji unijnej. Krajowa ustawa o podatku obrotowym stanowi implementację Dyrektywy 112/2006/ WE z dnia 28 listopada 2008 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (tzw. Dyrektywa 112). Podatek od wartości dodanej (VAT), który w Niemczech nosi nazwę Mehrwertsteuer lub Umsatzsteuer jest szeroko stosowanym podatkiem pobieranym od wszelkiego rodzaju publicznej i prywatnej konsumpcji, np. od dóbr i usług dostarczanych przez firmy do ostatecznego konsumenta. Zasadnicza stawka podatku VAT w Niemczech to 19 %. Stawka, w świetle regulacji innych państw europejskich jest stosunkowo niska. Niższą przewidują tylko ustawy vatowskie w Luksemburgu i Cyprze 15%, Hiszpanii 16% oraz Wielkiej Brytanii 17.5% Niemcy wprowadziły jedną (z dwóch możliwych)stawkę obniżoną, która wynosi 7% - na produkty takie jak żywność, książki i inne publikacje. Stawka 0% dotyczy transakcji wewnątrzwspólnotowych. Daten zur Umsatzsteuer Jahr Mill. EUR ) )

8 2013 1) ) Akcyza w Niemczech (Verbrauchsteuer): wyroby akcyzowe: zharmonizowane: wyroby tytoniowe (wpływy 13.4 mld), wyroby alkoholowe (piwo ok 700 mln euro, wina musujące, wyroby pośrednie wpływy budżetowe to ok. 400 mln euro wódka, alkohole wysokoprocentowe 2 mld euro OD WINA NIE POBIERA SIĘ PODATKU AKCYZOWEGO ), oleje opałowe (rocznie ok 40 mld euro wpływów z tytułu akcyzy od olejów), energia elektryczna oprócz tego opodatkowaniu akcyzą podlegają: kawa (palona, rozpuszczalna, a także wszelkie produkty na bazie kawy, wpływy to ok. 1 mld euro, co przekracza wpływy z akcyzy z piwa!!!). Co do zasady wpływy z tytułu akcyzy zasilają budżet federacji, wyjątek dotyczy akcyzy na piwo. W tym przypadku wpływy podatkowe trafiają do budżetów poszczególnych landów. Ograny właściwe to tak jak w RP organy celne. Inne podatki: podatek od nieruchomości: Podatek od nieruchomości jest podatkiem od własności nieruchomości oraz ich zabudowy. Jest on uregulowany w ustawie o podatku od nieruchomości (GrStG) i należy do podatków, z których wpływy zasilają budżety gmin. wyróżnia się podatek od nieruchomości A oraz podatek od nieruchomości B. Podatek od nieruchomości A obowiązuje w przypadku nieruchomości rolnych i leśnych, natomiast podatek B obowiązuje w przypadku nieruchomości gospodarczych oraz mieszkalnych. Co ciekawe podatek od nieruchomości w przypadku wynajmowanego domu lub nieruchomości może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu, podlegających odliczeniu. podatek od spadków i darowizn: Wysokość podatku od spadków i darowizn zależy od osobistych stosunków pomiędzy spadkobiercą a spadkodawcą lub odpowiednio darczyńcy i obdarowanego. Spadkobiercy podzieleni zostali na trzy klasy podatkowe, które wymienione są w 15 ErbStG. Do podatku od spadków zastosowanie znajdują następujące kwoty wolne: małżonkowie oraz zarejestrowani partnerzy życiowi mogą dziedziczyć do Euro bez podatku (wcześniej Euro). Ponadto nastąpiło zwiększenie kwoty wolnej od podatku dla dzieci - z dotychczasowych Euro do obecnych Euro, oraz dla wnuków z dotychczas Euro do obecnie Euro. Podwyższenie kwot wolnych w klasie podatkowej I finansowane jest poprzez istotne podniesienie stawek podatkowych w klasach II i III. Podatek od działalności gospodarczej Podatek od działalności gospodarczej jest podatkiem gminnym. Przedmiotem opodatkowania jest prowadzenie działalności gospodarczej oraz jej obiektywna zdolności do przynoszenia zysku. Podatkowi od działalności gospodarczej podlega każda działalność gospodarcza, która wykonywana jest na terenie Niemiec. Dotyczy to zarówno przedsiębiorstw osobowych, np. jednoosobowych działalności gospodarczych, lub spółek jawnych, jak również spółek 8

9 kapitałowych. Od roku 2008 zapłaconego podatku od działalności gospodarczej nie można odliczyć jako kosztów uzyskania przychodu. W zamian za to obniżono od 2008 roku tzw. liczbę miarową podatku z 5 procent na 3,5 procent. Podstawą opodatkowania jest zgodnie z 6 stawy o podatku od działalności gospodarczej (GewStG) zysk z działalności przedsiębiorstwa, który zgodnie z 7 GewStG jest równoznaczny dochodowi obliczonemu na podstawie ustawy o podatku dochodowym bądź od osób prawnych. Podatek ten płaci każda firma po przekroczeniu obrotów EUR w stosunku rocznym. Obok podatku od gruntów to właśnie Gewerbesteuer jest głównym podatkiem wpływającym do kas gminnych. W zachodnich Landach stanowi średnio 13% budżetu gminy. W Landach wschodnich jego znaczenie jest mniejsze, gdyż średnio tylko 6% budżetu gminnego pochodzi z Gewerbesteuer. Wpływy podatkowe z podatku od działalności gospodarczej to ok 40 mld Euro. Doradcy podatkowi w Niemczech: Ustawa o zawodzie doradcy podatkowego (Steuerberatungsgesetz) oraz rozporządzenie w sprawie opłat dla doradców podatkowych (Steuerberatergebührenverordnung) to podstawowe akty prawne regulujące kwestie wykonywania zawodu doradcy podatkowego. Zgodnie z przepisami ustawy osoba uprawniona może doradzać w sprawach podatkowych, reprezentować zleceniodawcę, pomagać przy tworzeniu dokumentów podatkowych oraz przy wypełnianiu obowiązków podatkowych. Usługi podatkowe nie są wolnym rynkiem, toteż dowolne naliczanie stawek za rozliczenie, zawyżanie lub zaniżanie stawek jest zabronione i surowo karane. Ustwa StBGebV określa ceny za rozliczenie niemieckiego podatku według tabel, w których stawki rosną proporcjonalnie w górę. Im większy dochód i podatek, tym większa opłata za rozliczenie. Tabele wynagrodzeń czyli przepisy wykonawcze do ustawy StBGebV określają w sposób ścisły proporcjonalne wynagrodzenie za rozliczenie niemieckiego podatku. Co warto zauważyć, wynagrodzenie ryczałtowe jest zabronione. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Niemcami a RP: Niemcy podpisały z Polską dwustronną umowę w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Umowa pomiędzy Republiką Federalną Niemiec a Rzeczpospolitą Polską o unikaniu podwójnego opodatkowania (DBA) weszła w życie zgodnie z art. 32 w dniu i znajduje zastosowanie od dnia Pracując w Niemczech przy rozliczeniu podatkowym stosuje się tzw. metodę wyłączenia z progresją. Oznacza to, że w Polsce wyłącza się z podstawy opodatkowania dochód osiągnięty w Niemczech. Ustalenie stawki podatku od pozostałego dochodu, który został osiągnięty tylko w Polsce oblicza się poprzez, w pierwszej kolejności zsumowanie dochodu osiągniętego w RP i Niemczech w celu wskazania stawki, którą następnie stosuje się wyłącznie do dochodu uzyskanego na terenie RP Obowiązek złożenia zeznania rocznego występuje wtedy, gdy pracownik osiągnął w Polsce dochody podlegające opodatkowaniu według skali podatkowej, a także gdy chce rozliczyć się łącznie z małżonkiem lub opodatkować dochody w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci. Przy złożeniu rocznej deklaracji podatkowej w Niemczech do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, które osiągnięte zostały w Niemczech, dodajemy dochody 9

10 osiągnięte w Polsce. Polskie dochody uzyskują zwolnienie na podstawie niemiecko-polskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Od sumy niemieckich i polskich dochodów obliczamy podatek według obowiązującej skali podatkowej. 10