Ceny transferowe w specjalnych strefach ekonomicznych ze

Transkrypt

1 Ceny transferowe w specjalnych strefach ekonomicznych ze przedmiotowego tematu. 178 ten temat niezwykle bogata literatura przedmiotu, zarówno polska 179, jak i zagraniczna Por. m. in. M. O'Shaughnessy [i inni], Ceny transferowe, Warszawa 2003; A. Dmowski, Ceny transferowe: analiza Ceny transferowe: 82

2 fragmentaryczny. terenie SSE aspekt podatkowy, Warszawa 2003; J. F. Mika, podatkowe, Warszawa 2007; M. Krzewski, S. Michalak,, Warszawa 2000; S. Sojak, Ceny transferowe: teoria i praktyka Ceny Dokumentacja podatkowa cen transferowych, Warszawa 2014, P. Kabalski, Przerzucanie dochodów. Transfer pricing, Bydgoszcz 1998; S. Grenda, Dokumentacja cen transferowych jako element ograniczenia ryzyka podatkowego, Ruch Prawniczy, Ekonomiczny, Socjologiczny, nr 2, Warszawa 2004; M. Bereznowska, P. Wiewiórka, transferowych - wybrane zagadnienia Nowak,,, Monitor Transfer dóbr niematerialnych Dane utajnione dla celów kontroli cen transferowych - Uprzednie porozumienia cenowe - zagadnienia praktyczne, Monitor Podatkowy, nr 12, Warszawa 2004; I. Georgijew-, Monitor Podatkowy, nr 2, Warszawa 2003; T. Klatkiewicz, P. Wiewiórka, Ceny transferowe, Monitor Podatkowy nr 6, Warszawa 2001,; A. Paczuski, P. Wiewiórka, Ceny transferowe w instytucjach finansowych, Monitor Podatkowy, nr 3, Warszawa 2003.; R. Sadowski,, Monitor Podatkowy nr 4, Warszawa 2010; H. Szarpak, (1) eliminacji podwójnego opodatkowania w zakresie cen transferowych 180 Funktional Analysis and Choosing the Best Method. Practical Guide to U.S. Transfer Pricing. Third Edition, Washington 2006; M. M. Levey, S. C. Wrappe, Transfer Pricing: Rules, Compliance and Controversy, Chicago 2006; E. A. King, Transfer pricing and corporate taxation: problems, practical implications and proposed solutions, New York, London 2009; D. B. Blair, Transfer pricing anwser book, New York 2015; G. Turner, Transfer pricing n international business: a management tool for adding value, New York T.j. Dz. U. z 2007 r., Nr 42, poz. 274 ze zm., dalej: ustawa o SSE. 182 Popowska (red.), [w:] B. 83

3 183 przez prawnych 184 lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych 185. Zwolnienie to stanowi Jednostka strefowa i pozastrefowa ekonomicznych jest ustalenie dochodu strefowego oraz pozastrefowego. Taki zabieg wymaga 183 Por. art. 16 ustawy o SSE. 184 Kwestie te uregulowano w art. 17 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397, ze zm.), dalej: ustawa o CIT. prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ustawy o SSE, 185 Kwestie te uregulowano w art. 21 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2010 r., Nr 51, poz. 307, ze zm.), dalej: ustawa o PIT pomocy w SSE. 84

4 zagadnieniem, 191. Do 1 stycznia 2001 r. zezwolenie 192 zarówno w strefie, jak i zezwolenie strefowe Specjalne strefy ekonomiczne Edycja 2011, Warszawa 2011, s. 37. Zgodnie z badaniem Por. M. Michalski, L. Patrzek, R. Sadowski, przepisów o cenach transferowych 191 ustawy o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych w Polsce, Kancelaria Sejmu RP, Biuro Studiów i Ekspertyz, Informacja nr 751a; Z. Jurczyk,, Prawo Unii Europejskiej, nr 9, Warszawa 2004, s Por. m. in. M. Ofiarska, Specjalne strefy ekonomiczne w Polsce. Zagadnienia publicznoprawne, Szczecin 2000, s. 121 i nast.; inaczej M. Pachucki, R. Pioterczak, Tak B. Popowska, Niewiadomski (red.), Warszawa 2003; K. Horubski, Charakter prawny zezwolenia 85

5 , nie 196, które wprost, jakkolwiek 197 wydzielona organizacyjnie 198 pomocy publicznej [w:] L. Kieres (red.), 194 ze zm.) art opodatkowania indywidualna przepisów prawa podatkowego Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 22 listopada 2010 r., sygn. IBPBI/2/ /10/SD; o wydzieleniu rachunkowym patrz J. F. Mika, R. Piekarz, specjalnych strefach ekonomicznych, dz.cyt. 86

6 199 podatkowe w wydawanych interpretacjach 200. jednostki organizacyjnej, przepisy art. 25 ustawy o PIT oraz odpowiednio 201. Przepisy art. 11 ustawy o CIT i art. 25 ustawy o CIT ogólnych. 199 Por. J. F. Mika, R. Piekarz,, dz.cyt., s /13-4/AO. 201 Postanowienie administracyjne w 87

7 ustawy o PIT) , nie jest to bowiem ani 9a ustawy o CIT 207 i art. 25a ustawy o PIT dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób transakcyjnej netto. 203 Podobnie. M. Pachucki, R. Pioterczak, Specjalne strefy ekonomiczne, dz.cyt. 204 Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2005, Nr 8, poz. 60, ze zm., dalej: Ordynacja podatkowa ). 205 podatkowa Dokumentacja podatkowa, Warszawa Na temat podmiotu prawa zob. S. Wronkowska, Komentarz do art.20(a) ustawy - Ordynacja 88

8 wydane na podstawie art. 11 ust Jakkolwiek autorka nie wskazuje argumentów analogicznie jak w art. 9a ustawy o CIT. 209 sierpnia 2005 r., sygn. Ro/423/114/2005. Inaczej J. F. Mika, R. Piekarz,, dz.cyt., s , poz ze zm.). 211 Specjalnych Strefach Ekonomicznych, Warszawa 2010, s , dz.cyt., s , dz.cyt., s. 83,

9 prawnej, czy innej jednostki organizacyjnej. Tak jak wskazano dokumentacji cen transferowych 215, i to Zastosowanie tej zasady Por. J. Sztefko, Prawne i podatkowe, dz.cyt., s J. F. Mika i R. Piekarz,, dz.cyt., s. 139 i nast. 90

10 wskazano 223 Odpowiednie stosowanie art. 11 ustawy z dnia r terenem SSE 220. Ponadto, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 5 stycznia 2009 r zastosowania art. 11 ustawy o CIT. [ustawy o CIT dopisek P.S.]

11 Poznaniu 224 Wreszcie, interpretacji indywidualnej z dnia 14 czerwca 2013 r. Dyrektor Izby Skarbowej w ceny transferowe 225 arm s lenght, czyli przy zachowaniu warunków rynkowych 226. W art. 224 Sygn. ILPB3/423-98/13-4/AO J. F. Mika i R. Piekarz,, dz.cyt., s Por. w tym zakresie przepis art. 11 ust 1 Organy podatkowe oraz organy kontroli ). 92

12 227 dot. cen transferowych , gdy 230. Przy funkcjonalnej Organisation of Economic Development and Cooperation. 228 OECD, Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, Wytyczne OECD. 229 strefowe oraz pozastrefowe cen transferowych M. Michalski, L. Patrzek, R. Sadowski,, dz.cyt., s

13 Por. W. Dmoch, Podatek dochodowy od osób prawnych, Komentarz Wytycznych OECD, s W. Dmoch, Podatek dochodowy, dz. cyt., s

14 236. transakcji M. Michalski, L. Patrzek, R. Sadowski,, dz.cyt., s W. Dmoch, Podatek dochodowy, dz. cyt., s

15 analizy cen transferowych M. Michalski, L. Patrzek, R. Sadowski,, dz.cyt., s

16 Podsumowanie arm s lenght De lege ferenda 97

17 O autorze innowacyjnej. Streszczenie metody szacowania. Summary The aim of the article is to present the issues related to the application of transfer pricing in special economic zones. In addition to theoretical reflection, the practical cases are presented in the article. In particular, scope of interest is the settlement between the businesses established within the SEZ on the basis of SEZ permit (exempt activities) and activities conducted outside this area (taxable activity). The aim of the analysis is to answer if the settlement carried out between in and out of SEZ entities area arm s length principle shall be applied, taking the margin on the activities into account and applying the appropriate price valuation method. 98