Stawiamy fundamenty. > > Szanowni Państwo, > > Sehr geehrte Damen und Herren, W tym wydaniu polecamy: Lesen Sie in dieser Ausgabe:

Transkrypt

1 Stawiamy fundamenty Mandantenbrief Informacje z dziedziny podatków, prawa i ekonomii Länderübergreifende Informationen über Steuern, Recht und Wirtschaft Wydanie: Czerwiec 2013 Ausgabe: Juni W tym wydaniu polecamy: Temat miesiąca > > Programy operacyjne na lata nowe szanse dla przedsiębiorców Zanotowano w prawie > > Niezgodność polskich przepisów o podatku od towarów i usług z unormowaniami wspólnotowymi w zakresie powstania obowiązku podatkowego dla usług transportowych oraz spedycyjnych Aktualności podatkowe > > Szczególny moment powstania obowiązku podatkowego w transporcie niezgodny z dyrektywą UE > > Zwrot VAT z zagranicy Polski przedsiębiorca w Niemczech > > Nowo wprowadzony obowiązek podatkowy od dywidendy dla osób prawnych posiadających w Niemczech udziały poniżej 10% Rödl & Partner info > > 7 nowych mianowań na stanowisko Associate Partner Lesen Sie in dieser Ausgabe: Im Blickpunkt > > Operationelle Programme für die Jahre neue Chancen für Unternehmer Recht aktuell > > Unstimmigkeiten zwischen den polnischen Umsatzsteuervorschriften und den Regelungen des Gemeinschaftsrechts in Bezug auf die Entstehung der Steuerpflicht bei Transport- und Speditionsdienstleistungen Steuern aktuell > > Umsatzsteuerguthaben Ausland > > Besteuerung der an den Aktionär einer Kommanditgesellschaft auf Aktien ausgeschütteten Dividende erst am Tag ihres Eingangs Polnische Unternehmer in Deutschland > > Neu eingeführte Steuerpflicht von Streubesitzdividenden in Deutschland > > Szanowni Państwo, od ponad dwudziestu lat budujemy naszą pozycję na polskim rynku, a sukces w dużej mierze zawdzięczamy współpracownikom. Osoby, które w sposób wyjątkowy realizują powierzane im zadania, wyróżniliśmy nominacjami na stanowisko Associate Partner. Ich postawa i zorientowanie na jakość świadczonych usług pozwalają na budowanie trwałych relacji z klientami. Zachęcamy do zapoznania się z sylwetkami naszych współpracowników, mianowanych w tym roku na stanowisko Associate Partner. W bieżącym wydaniu polecamy także artykuł poświęcony dotacjom w Polsce na lata oraz tekst dotyczący nowo wprowadzonego obowiązku podatkowego od dywidendy dla osób prawnych posiadających w Niemczech udziały poniżej 10%. Znajdą też Państwo cenną informację na temat możliwości odzyskania podatku VAT zawartego w cenie usług i towarów nabytych w krajach UE w roku > > Sehr geehrte Damen und Herren, seit über 20 Jahren bauen wir unsere Position auf dem polnischen Markt stetig aus. Unseren Erfolg verdanken wir vorwiegend unseren Mitarbeitern. Mitarbeiter, die Herausragendes geleistet haben, haben wir durch die Ernennung zu Associate Partnern ausgezeichnet. Ihre Einstellung und Orientierung auf die Qualität der erbrachten Dienstleistungen ermöglichen es uns, dauerhafte Beziehungen zu den Mandanten aufzubauen. Wir möchten Ihnen nachfolgend die Mitarbeiter vorstellen, die in diesem Jahr zu Associate Partnern ernannt wurden. In dieser Ausgabe empfehlen wir Ihrer Aufmerksamkeit einen Artikel über die Fördermittel in Polen für die Jahre und einen Text bezüglich der neu eingeführten Steuerpflicht in Bezug auf Dividenden für juristische Personen, die in Deutschland weniger als 10% der Anteile halten. Sie finden ferner wertvolle Informationen zur Möglichkeit einer Erstattung der Umsatzsteuer auf Waren und Dienstleistungen, die 2012 in den EU-Ländern erworben wurden. Z pozdrowieniami / Mit freundlichen Grüßen Therese Baginski Rödl & Partner info > > 7 neue Associate Partner in Polen

2 Temat miesiąca > > Programy operacyjne na lata nowe szanse dla przedsiębiorców Joanna Wieczorkowska, Rödl & Partner Warszawa Już tylko kilka miesięcy pozostało do formalnego rozpoczęcia nowego okresu programowania , a wraz z nim do rozdysponowania nowej puli unijnych pieniędzy. Aby móc skutecznie wydawać środki, niezbędne jest wcześniejsze określenie celów, na jakie mają one zostać przeznaczone oraz stworzenie odpowiednich narzędzi dystrybucji. Narzędziami za pomocą których będą rozdysponowywane środki ma być 8 programów operacyjnych o zasięgu ogólnokrajowym oraz 16 programów regionalnych. Co prawda ostateczny kształt nowych programów może jeszcze ulec zmianie, ale już teraz znane są główne założenia i priorytety, mające największe znaczenie dla przedsiębiorców. Najbardziej istotne z punktu widzenia możliwości dofinansowania pomysłów przedsiębiorców będą następujące programy operacyjne: Inteligentny Rozwój, Wiedza Edukacja Rozwój, Infrastruktura i Środowisko, Polska Wschodnia oraz zupełnie nowy program: Polska Cyfrowa. Program operacyjny Inteligentny Rozwój zastąpi cieszący się dotychczas największą popularnością wśród przedsiębiorców program operacyjny Innowacyjna Gospodarka. Jego celem jest pobudzenie wzrostu gospodarczego poprzez wsparcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez przedsiębiorców we współpracy z jednostkami badawczymi. Istotą nowego programu nie jest jedynie zakup infrastruktury, ale wsparcie myśli technologicznych prowadzących do powstania nowych towarów, usług i technologii. Szczególnie wspierane będą zatem projekty realizowane w porozumieniu świata nauki i biznesu, zakładające współpracę przedsiębiorców z polskimi jednostkami naukowymi, np. wspólne prowadzenie prac badawczych, które doprowadzi do zwiększenie stopnia komercjalizacji badań naukowych oraz ich umiędzynarodowienia. Na realizację programu zaplanowano ok. 7,2 mld euro. Z tych środków będą mogły skorzystać tradycyjnie mikro, małe i średnie firmy, ale także duże przedsiębiorstwa, które od pewnego czasu mają ograniczone możliwości ubiegania się o środki unijne. W nowej perspektywie finansowej przewidziano także dalsze wsparcie dla teleinformatycznego rozwoju przedsiębiorców. W tym celu powstanie zupełnie nowy program operacyjny o nazwie Polska Cyfrowa, w ramach którego znaczna część środków trafi do przedsiębiorców. Najprawdopodobniej program będzie składał się z 4 osi priorytetowych, z których oś o nazwie e-gospodarka będzie skierowana właśnie do przedsiębiorców. Program pomoże przedsiębiorstwom rozwijać swoją działalność z wykorzystaniem technologii cyfro- wej poprzez m.in. sprzedaż towarów i usług w Internecie, pogłębianie elektronicznej współpracy z partnerami biznesowymi oraz wprowadzanie procesów modernizacyjnych. Ponadto przedmiotem wsparcia będzie ekspansja na rynki zagraniczne przedsiębiorstw oferujących e-usługi i produkty cyfrowe. Na pomoc w zakupie infrastruktury oraz rozwiązań technologicznych będą mogli liczyć także ci przedsiębiorcy, którzy planują zainwestować w najnowocześniejsze rozwiązania ICT tworząc np. centra obliczeniowe. Na realizację programu Polska Cyfrowa planuje się przeznaczyć ok.1,9 mld euro. Kolejnym programem ważnym dla przedsiębiorców, którzy chcieliby podnieść kwalifikacje swoich pracowników, będzie program operacyjny Wiedza Edukacja Rozwój, który zastąpi program Kapitał Ludzki. Śladami poprzednika, dofinansowane zostaną m.in. kursy i szkolenia dla pracowników przedsiębiorstw, coaching, a także działania polegające na konieczności przystosowania się przedsiębiorstw i pracowników do zachodzących zmian. Na realizację tych zadań przewidziano w budżecie ok. 2,2 mld euro. Kontynuowany będzie także największy jak dotąd w historii polityki spójności UE, program operacyjny Infrastruktura i Środowisko. Ze środków ulokowanych w tym programie będą mogli skorzystać przedsiębiorcy, którzy planują rozpocząć projekty m.in. w zakresie efektywności energetycznej i wykorzystania odnawialnych źródeł energii (np. zastosowanie technologii efektywnych energetycznie w firmie). Na realizację działań projektowych w ramach programu Infrastruktura i Środowisko w latach przewidziano aż ponad 21,5 mld euro. Natomiast przedsiębiorcy, którzy w perspektywie najbliższych lat planują realizację swoich projektów na terytorium Polski Wschodniej (województwa: podlaskie, podkarpackie, lubelskie, świętokrzyskie i warmińsko-mazurskie), będą mogli ubiegać się o dofinansowanie swoich pomysłów w ramach programu operacyjnego Polska Wschodnia. Jego celem jest podniesienie poziomu rozwoju najbiedniejszych województw Polski m.in. przez pobudzenie na tym obszarze przedsiębiorczości i wzmocnienie potencjału badawczego. Do dyspozycji beneficjentów będzie ponad 1,7 mld euro. Nowością jest, iż w nowej perspektywie finansowej aż 60% funduszy strukturalnych zostanie ulokowanych na poziomie regionalnym. Oznacza to więcej pieniędzy dostępnych w regionach i to głównie tam przedsiębiorcy powinni poszukiwać dofinansowania swoich projektów. Środki będą rozdawane jednak zgodnie z indywidualnymi strategiami rozwoju regionu, na co warto zwrócić uwagę przy wyborze lokalizacji nowej inwestycji. Obecnie w Polsce trwają konsultacje społeczne będące częścią procedury zatwierdzania zaproponowanych programów operacyjnych. Pod koniec roku zostanie podpisana Umowa 2

3 Zanotowano w prawie Wydanie: Czerwiec 2013 Partnerska z Komisją Europejską, która będzie zawierała ostateczny opis narzędzi mających zastosowanie w nadchodzącej perspektywie finansowej. Niewiele jednak wskazuje na to, aby treść i przeznaczenie nowych programów miała znacząco ulec zmianie. Dlatego tak ważne jest, aby przedsiębiorcy obecnie planujący krótko i długoterminowe strategie rozwoju swoich firm, wzięli pod uwagę cele, jakimi kierują się nowe programy operacyjne, by móc w przyszłości z nich skorzystać. Dalszych informacji udziela Aneta Majchrowicz-Bączyk Partner, radca prawny Tel.: aneta.majchrowicz-baczyk@roedl.pro > > Niezgodność polskich przepisów o podatku od towarów i usług z unormowaniami wspólnotowymi w zakresie powstania obowiązku podatkowego dla usług transportowych oraz spedycyjnych Maciej Wilczkiewicz, Rödl & Partner Gliwice W dniu 16 maja 2013 r. zapadł kolejny wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE ), w którym stwierdzona została niezgodność przepisów polskiej ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT ) z unormowaniami wspólnotowymi. Tym razem sprawa dotyczyła szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług transportowych oraz spedycyjnych. Spółka TNT Express Worldwide (Poland) sp. z o.o. (dalej: TNT ) we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zapytała, czy ma prawo uwzględniać obrót w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura, mimo że w okresie tym nie otrzymała zapłaty, ani też nie upłynęło 30 dni od wykonania świadczenia. Na uzasadnienie swojego stanowiska spółka TNT powoływała się na niezgodność art. 19 ust. 13 pkt 2 polskiej ustawy o VAT z art. 66 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. (dalej: dyrektywa VAT ). Przypominamy, że zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 polskiej ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami, usług spedycyjnych i przeładunkowych, usług w portach morskich i handlowych oraz usług budowlanych lub budowlano-montażowych, natomiast wskazany art. 66 dyrektywy VAT stanowi, iż obowiązek podatkowy może powstać, co do zasady, w momencie wystawienia faktury lub w momencie otrzymania zapłaty. W wydanej interpretacji organ uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe. Niekorzystna dla spółki interpretacja została zaskarżona do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie (dalej: WSA ), który również nie zgodził się z stanowiskiem spółki TNT i skargę oddalił. Ostatecznie sprawa trafiła do Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który skierował do TSUE pytanie prejudycjalne dotyczące powyższego zagadnienia. TSUE stanął na stanowisku, że przepis art. 19 ust. 13 pkt 2 polskiej ustawy o VAT narusza przepisy dyrektywy VAT, a w szczególności jej art. 66. TSUE. Za prawidłowe uznał wykazywanie kwot podatku należnego z tytułu świadczenia usług transportowych i spedycyjnych w rozliczeniu za okres, w którym faktury dokumentujące te usługi zostały wystawione. TSUE podkreślił, że powiązanie obowiązku podatkowego z upływem określonego terminu możliwe jest tylko wówczas, gdy podatnik nie wystawi faktury lub wystawi ją z opóźnieniem. Tymczasem określony w art. 19 ust. 13 pkt 2 polskiej ustawy o VAT moment powstania obowiązku podatkowego nie jest uzależniony od braku faktury lub jej wystawienia z opóźnieniem, ale od braku lub spóźnionego otrzymania zapłaty. Pomimo że omawiany wyrok odnosi się wyłącznie do usług transportowych i spedycyjnych, to jednak stanowisko w nim wyrażone zachowuje aktualność także w stosunku do innych czynności, jak usługi budowlane, budowlano-montażowe, najmu, dzierżawy, leasingu, usługi ochrony osób, usługi ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usługi w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usługi stałej obsługi prawnej i biurowej, usługi telekomunikacyjne i radiokomunikacyjne, dostawy energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego. W przypadku wszystkich powyżej wymienionych czynności powstanie obowiązku podatkowego zostało powiązane z upływem określonego terminu, także w sytuacji, gdy faktura zostanie wystawiona w terminie. Przypominamy, że zakwestionowany przez TSUE art. 19 ust. 13 pkt 2 polskiej ustawy o VAT będzie obowiązywał tylko do 31 grudnia 2013 r. Począwszy od dnia 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy dla usług transportowych i spedycyjnych będzie powstawał według znowelizowanych zasad ogólnych, 3

4 Aktualności podatkowe tj. z chwilą wykonania usług. Ponadto dla usług transportowych i spedycyjnych dopuszczalne będzie rozliczanie w poszczególnych okresach rozliczeniowych, co obecnie jest kwestionowane (w przypadku ustalenia pomiędzy kontrahentami okresów rozliczeniowych obowiązek podatkowy dla wszystkich transportów wykonywanych w danym okresie będzie powstawał w ostatnim dniu tego okresu; obecnie obowiązek podatkowy należy ustalać odrębnie dla każdego transportu). Analizując inne regulacje dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego, które mają obowiązywać od 1 stycznia 2014 r. można zauważyć, że w wielu przypadkach nadal będzie zachodzić niezgodność polskiej ustawy o VAT z przepisami prawa wspólnotowego. Dotyczy to np. dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego, świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, usług komunalnych, najmu, dzierżawy, leasingu, ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, stałej obsługi prawnej i biurowej. W stosunku do wymienionych czynności obowiązek podatkowy będzie powstawał w terminie płatności określonym w umowie lub na fakturze. Przyjęcie, że obowiązek podatkowy powstanie w określonym przez państwo członkowskie terminie możliwe jest tylko wówczas, gdy podatnik nie wystawi faktury lub ją wystawi z opóźnieniem. Jeżeli są Państwo zainteresowani dodatkowymi informacjami w tym temacie, zachęcamy do kontaktu. Dalszych informacji udziela Trybunał Sprawiedliwości UE w orzeczeniu z dnia r. o sygnaturze C-169/12 stwierdził, iż przepisy krajowe regulujące szczególny moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku usług transportowych i spedycyjnych są niezgodne z dyrektywą unijną. Pytanie w tej sprawie skierował do Trybunału NSA w związku ze skargą firmy kurierskiej TNT na interpretację indywidualną Ministra Finansów. Zdaniem TNT, wyrażonym zarówno we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jak i w skargach do sądów administracyjnych, w przypadku usług świadczonych przez spółkę obowiązek podatkowy powstaje w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura, mimo że w okresie tym TNT nie otrzymała zapłaty, ani też nie upłynęło 30 dni od wykonania świadczenia. Trybunał potwierdził stanowisko spółki przypominając, iż zgodnie z art. 66 dyrektywy 2006/112 za moment powstania obowiązku podatkowego uznaje się: moment wystawienia faktury, moment otrzymania zapłaty lub w razie braku albo wystawienia faktury z opóźnieniem inny termin. Polski przepis nie odpowiada żadnemu z nich. Orzeczenie może być podstawą do wznowienia postępowania podatkowego w podobnych sprawach, które zostały zakończone już decyzjami ostatecznymi w terminie miesiąca od dnia publikacji sentencji orzeczenia w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej. Warto zatem przeanalizować, czy w przeszłości ponieśli Państwo wymierne straty w powyższym zakresie. Dalszych informacji udziela dr Marcin Jamroży Partner, doradca podatkowy, radca prawny Tel.: marcin.jamrozy@roedl.pro Dorota Białas Menadżer, doradca podatkowy Tel.: dorota.bialas@roedl.pro > > Szczególny moment powstania obowiązku podatkowego w transporcie niezgodny z dyrektywą UE Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław > > Zwrot VAT z zagranicy Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław W ramach prowadzonej działalności polskie przedsiębiorstwa często dokonują zakupu towarów i usług opodatkowanych podatkiem VAT w państwach członkowskich Unii Europejskiej. Dotyczy to w szczególności usług noclegowych, targów, wystaw, usług szkoleniowych. Zwracamy uwagę, iż od 2010 r., polskie firmy mają moż- 4

5 Polski przedsiębiorca w Niemczech Wydanie: Czerwiec 2013 liwość zawnioskowania w polskim urzędzie skarbowym o zwrot podatku VAT z krajów Unii zawartego w cenie zakupionych towarów i usług. Termin na złożenie wniosku mija 30 września roku następującego po roku podatkowym, którego wniosek dotyczy. Dlatego warto już teraz przeanalizować zgromadzone za 2012 r. faktury od zagranicznych podmiotów. Średnia stawka podatku VAT w krajach UE wynosi około 20%, zatem mają Państwo możliwość odzyskania ok. 1/5 wydatków poniesionych zagranicą. Chętnie wspomożemy Państwa w sporządzeniu stosownego wniosku oraz przeprowadzeniu postępowania związanego z odzyskaniem podatku VAT zapłaconego w krajach Unii Europejskiej. Dalszych informacji udziela Dorota Białas Menadżer, doradca podatkowy Tel.: dorota.bialas@roedl.pro > > Nowo wprowadzony obowiązek podatkowy od dywidendy dla osób prawnych posiadających w Niemczech udziały poniżej 10% Joanna Haßler, Rödl & Partner Kolonia I. Przyczyna nowej regulacji W wyroku z dnia Trybunał Europejski stwierdził naruszenie swobody przepływu kapitałowego przez dotychczasowe opodatkowanie w Niemczech dywidend wypłacanych zagranicznym podmiotom posiadającym udziały poniżej 10%. II. Dotychczasowe traktowanie dywidendy Inaczej niż w przypadku uprawnionych do dywidendy z siedzibą i miejscem zarządu w Niemczech, dotychczas w przypadku polskich podmiotów uprawnionych do dywidendy i posiadających udział w niemieckiej spółce wynoszący poniżej 10% zgodnie z art. 10 ust. 2 b Umowy między Niemcami a Polską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania pobierany jest podatek od zysków kapitałowych w wysokości 15%. Dalsze zmniejszanie opodatkowania w Niemczech polskich podmiotów uprawnionych do dywidendy jest niemożliwe. Zgodnie z dotychczasowym stanem prawnym od dywidend krajowych także pobierany był podatek. Na podstawie zwolnienia z podatku w wysokości 95% kwoty dywidend wypłacanych w kraju, uregulowanego w 8b niem. Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop-de), podatek od zysków kapitałowych krajowych podmiotów uprawnionych do dywidendy mógł być rozliczony z podatkiem dochodowym od osób prawnych. Dywidendy przy udziale w kapitale poniżej 15% podlegały jednak opodatkowaniu podatkiem od działalności gospodarczej. III. Działania ustawodawcze W ramach implementacji wyroku do prawa krajowego niemiecki ustawodawca postanowił rozszerzyć obowiązek podatkowy z tytułu dywidendy dla podmiotów z udziałem poniżej 10% także na niemieckie podmioty uprawnione do dywidendy. Brzmienie nowo wprowadzonego do updop-de 8b ust. 4 przewiduje obowiązek podatkowy obejmujący dywidendy z tytułu udziału w kapitale wynoszący poniżej 10%, tzn. w przyszłości przychody z tytułu dywidendy będą całkowicie podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym i podatkiem od działalności gospodarczej. Nowa regulacja ma zastosowanie w odniesieniu do przychodów z tytułu dywidendy, wypłacanych po Wyłączone z opodatkowania pozostają nadal dochody ze zbycia udziałów stanowiących poniżej 10% udziału w kapitale. Nowa regulacja przewiduje opodatkowanie dywidend w przypadku, gdy udział w kapitale zakładowym jednostki dokonującej wypłaty dywidendy na początku roku kalendarzowego wynosi mniej niż 10%.. To z kolei oznacza, iż udział wynoszący powyżej 10% zapewnia zwolnienie dywidendy z pdop-de stosownie do dotychczasowej regulacji zawartej w updop-de, a przy udziale przekraczającym 15% gwarantuje także zwolnienie z podatku od działalności gospodarczej. Omawiany tu udział musi istnieć bezpośrednio. Nie jest możliwe zsumowanie kilku udziałów posiadanych pośrednio (np. poprzez spółki córki, spółki należące do podatkowej grupy kapitałowej, fundusz inwestycyjny). Jedynie udziały posiadane za pośrednictwem spółek osobowych będą doliczane procentowo w celu ustalenia wielkości udziału na poziomie współwłaścicieli. Udział w kapitale nabyty w ciągu roku w wysokości przynajmniej 10% do celów podatkowych uważa się za nabyty na początku roku kalendarzowego. Tym samym zakłada się fikcyjne nabycie z początkiem roku. Warto podkreślić, że dotychczas nie wyjaśniono ostatecznie, jak należy traktować następujące w ciągu roku zwiększenie udziału do co najmniej 10%. Na podstawie brzmienia przepisu zwiększenie udziału w kapitale w ciągu roku do wysokości co najmniej 10% nie jest objęte ulgą, ponieważ nie zostanie dokonane nabycie co najmniej 5

6 Polski przedsiębiorca w Niemczech 10% udziału. Skutkiem tego wspólnik musiałby dokonać opodatkowania dywidendy, mimo iż w momencie wypłaty zysku posiada udział w wysokości co najmniej 10%. Inaczej należałoby ocenić ten przypadek tylko wtedy, gdyby w ciągu roku dokonano nabycia dodatkowych udziałów w wysokości przynajmniej 10%. IV. Stosunek do podatku od działalności gospodarczej Ze względu na całkowite obciążenie przychodów z tytułu dywidendy podatkami dochodowymi należy pamiętać, że ww. zmiany dotyczą dywidend wyłącznie z punktu widzenia pdop. Powyższe pozostaje bez wpływu na ujęcie dywidend na gruncie podatku od działalności gospodarczej. Oznacza to, iż przesłanki tzw. przywilejów do celów tego podatku zgodnie z 8 pkt. 5 niem. Ustawy o podatku od działalności gospodarczej w zw. z 9 pkt. 2a i 7 tejże ustawy w dalszym ciągu muszą być badane oddzielnie. Zgodnie z nimi przychody z tytułu dywidendy są zwolnione z podatku od działalności gospodarczej tylko wtedy, jeżeli wspólnik na początku okresu, za który pobiera się podatek, posiada co najmniej 15% udziałów w krajowej spółce lub od początku okresu, za który pobiera się podatek, posiada co najmniej 15% udziałów w działającej spółce zagranicznej albo spełnione są przesłanki dyrektywy w sprawie wspólnego systemu opodatkowania spółki matki i spółki córki. V. Specjalna procedura zwrotu dla zagranicznych podmiotów uprawnionych do dywidendy wypłaconej do dnia Równolegle do nowej regulacji w 8b ust. 4 updop-de w ust tej ustawy wprowadzono nową procedurę zwrotu, która obowiązuje obok procedury zwrotu zgodnie z 50d updof-de. Zgodnie z tą procedurą zagraniczne i tym samym polskie podmioty uprawnione do dywidendy, które posiadają poniżej 10% udziałów w niemieckiej spółce, otrzymają zwrot podatku od zysków kapitałowych w pełnej wysokości w przypadku dywidendy wypłaconej do dnia oraz zaistnienia przesłanek wymienionych w 32 ust. 5 updop-de. Należy zauważyć, że polska spółka jako wierzyciel z tytułu zysków kapitałowych przy wniosku o zwrot powinna udokumentować przesłanki do dokonania zwrotu, a w szczególności na podstawie zaświadczenia polskich organów podatkowych powinna wykazać, że jest polskim rezydentem podatkowym, tu posiada nieograniczony obowiązek podatkowy oraz że nie jest zwolniona z pdop i że jest podmiotem faktycznie uprawnionym do zysków kapitałowych. Z zaświadczenia polskich organów podatkowych musi wynikać, że niemiecki podatek od zysków kapitałowych nie może być zaliczony na poczet innych płatności, potrącony ani przeniesiony do rozliczenia oraz że takie zaliczenie, potrącenie czy przeniesienie faktycznie nie miało miejsca. VI. Zmiany w związku z niem. Ustawą o opodatkowaniu przekształceń spółek Jeżeli podmiot ulega przekształceniu w przedsiębiorstwo osobowe albo jego majątek w wyniku przekształcenia przechodzi do nieopodatkowanego lub zwolnionego z podatku obszaru działania podmiotu przejmującego, Ustawa o opodatkowaniu przekształceń spółek przyjmuje pozorną wypłatę zysku na dzień przekształcenia. Przy takich wypłatach należy uwzględnić nowy 8b ust. 4 updop-de także dla przekształceń podatkowych dokonanych przed , jeżeli zgłoszenie przekształcenia do rejestru handlowego nastąpiło po Dalszych informacji udziela Joanna Haßler Adwokat (DE), doradca podatkowy (DE) Tel.: +49 (2 21) joanna.hassler@roedl.com > > Rödl & Partner otwiera Scandinavian Desk i przystępuje do SPCC Z radością informujemy, że grono klientów skandynawskich, obsługiwanych przez Rödl & Partner, systematycznie się powiększa. Rosnąca liczba klientów z tego regionu zadowolonych z naszych usług przyczyniła się do otwarcia Scandinavian Desk pod kierownictwem Renaty Kabas-Komorniczak. Równolegle firma Rödl & Partner przystąpiła do Skandynawsko-Polskiej Izby Gospodarczej. Dzięki temu będziemy mogli lepiej nastawić się na potrzeby klientów z tego rynku i zapewnić im kompleksowe doradztwo. Dalszych informacji udziela Renata Kabas-Komorniczak Associate Partner, doradca podatkowy Tel.: renata.kabas-komorniczak@roedl.pro 6

7 Rödl & Partner info Wydanie: Czerwiec 2013 > > 7 nowych mianowań na stanowisko Associate Partner w Polsce na Akademii Ekonomicznej we Wrocławiu. Posługuje się językami niemieckim oraz angielskim. Uwielbia podróże i pływanie. Joanna Biguszewska biegły rewident, Associate Partner w dziale audytu, z Rödl & Partner związana od 2007 r. Absolwentka Wydziału Zarządzania Akademii Ekonomicznej w Katowicach. Posiada również 10-letnie doświadczenie w obszarze księgowości. Jej pasje to podróże, jazda na rolkach oraz literatura. Piotr Mrowiec, LL.M. radca prawny, Associate Partner, związany z Rödl & Partner od 2005 r. Absolwent Wydziału Prawa i Administracji Uniwersytetu im. Adama Mickiewicza w Poznaniu oraz Europejskiego Uniwersytetu Viadrina we Frankfurcie nad Odrą. Specjalizuje się w kompleksowym doradztwie prawnym dla przedsiębiorstw oraz obsłudze inwestorów z sektora energetyki odnawialnej. Posługuje się językami niemieckim i angielskim. Lubi gotować i grać w squasha. Maria Cwajda Associate Partner w dziale księgowości finansowej, od 1999 r. związana z Rödl & Partner. Posiada certyfikat Ministra Finansów na usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych. Ukończyła cybernetykę i ekonometrię na Akademii Ekonomicznej we Wrocławiu. Czas wolny poświęca na czytanie książek bibliograficznych i psychologicznych oraz piesze wędrówki i obserwowanie natury. Magdalena Piszczek biegły rewident, Associate Partner w dziale audytu, związana z Rödl & Partner od 2004 r. Absolwentka finansów i bankowości na Akademii Ekonomicznej we Wrocławiu. Posługuje się językami niemieckim i angielskim. Jej zainteresowania to historia starsza i najnowsza wypraw w Himalaje i biografie himalaistów. Lubi podróże i aktywnie uprawia sport (zwłaszcza snooker). Jarosław Hein adwokat, doradca podatkowy, kieruje działem Corporate and Tax Law w Gliwicach, związany z Rödl & Partner od 2005 r. Absolwent Wydziału Prawa i Administracji Uniwersytetu Jagiellońskiego w Krakowie. Posługuje się językami niemieckim i angielskim. Entuzjasta jazdy na nartach, interesuje się kinem japońskim i wspinaczką górską. Marcin Kapera biegły rewident, Associate Partner w dziale audytu, związany z Rödl & Partner od 2004 r. Ukończył finanse i bankowość Agnieszka Regulska biegły rewident, kieruje działem audytu w Warszawie i Krakowie, związana z Rödl & Partner od 2005 r. Ukończyła rewizję finansową na Akademii Ekonomicznej w Krakowie; specjalizuje się w tematyce niemieckiego prawa handlowego i bilansowego ze szczególnym uwzględnieniem zagadnień przekształcania sprawozdań finansowych oraz sporządzania pakietów konsolidacyjnych zgodnie z HGB. Włada językami angielskim i niemieckim. Jest współautorką książki Rzeczowe aktywa trwałe według MSSF. Uwielbia górskie wędrówki, pływanie i jazdę na nartach. 7

8 Im Blickpunkt > > Operationelle Programme für die Jahre neue Chancen für Unternehmer Joanna Wieczorkowska, Rödl & Partner Warschau Es bleiben nur noch wenige Monate bis zum formellen Beginn des neuen Programmplanungszeitraums und somit zur Verwendung der neuen EU-Mittel. Um die Fördermittel wirksam ausgeben zu können, müssen zuvor der Bestimmungszweck der Fördermittel ermittelt und entsprechende Vertriebswerkzeuge geschaffen werden. Als Werkzeuge, mithilfe deren die Fördermittel zur Verfügung gestellt werden, sollen 8 landesweite operationelle Programme sowie 16 regionale Programme dienen. Die endgültige Form der neuen Programme kann sich zwar noch ändern, aber bereits jetzt sind die grundlegenden Annahmen und Prioritäten bekannt, die von größter Bedeutung für die Unternehmen sind. Aus Sicht der möglichen Finanzierung der Ideen von Unternehmern sind folgende operationelle Programme am wichtigsten: Intelligente Entwicklung, Wissen Bildung Entwicklung, Infrastruktur und Umwelt, Ostpolen und ein völlig neues Programm: Digitales Polen. Das Operationelle Programm Intelligente Entwicklung ersetzt das bisher unter den Unternehmern populärste Operationelle Programm Innovative Wirtschaft. Sein Ziel ist die Anregung des Wirtschaftswachstums durch Unterstützung der Forschungs- und Entwicklungsarbeiten, die durch Unternehmer in Zusammenarbeit mit Forschungseinrichtungen durchgeführt werden. Das Wesen des neuen Programms ist nicht nur der Erwerb von Infrastruktur, sondern auch Unterstützung für technologische Konzepte, die zur Entstehung neuer Waren, Dienstleistungen und Technologien führen. Besonders unterstützt werden demnach Projekte, die in Absprache zwischen der Wissenschaft und den Unternehmern umgesetzt werden und die Zusammenarbeit der Unternehmer mit den polnischen Wissenschaftseinrichtungen voraussetzen, z.b. Durchführung gemeinsamer Forschungsarbeiten, was zur stärkeren Kommerzialisierung und Internationalisierung wissenschaftlicher Forschungen führen wird. Es wird geplant, für die Umsetzung des Programms ca. EUR 7,2 Mrd. zu verwenden. In Anspruch nehmen können diese Mittel wie früher Kleinst-, kleine und mittlere Unternehmen, aber auch große Unternehmen, die seit einiger Zeit nur beschränkte Möglichkeiten für die Beantragung der EU-Fördermittel haben. In der neuen Finanzperspektive wurde auch weitere Unterstützung für die teleinformatische Entwicklung der Unternehmer geplant. Zu diesem Zweck entsteht ein völlig neues Operationelles Programm mit der Bezeichnung Digitales Polen, in dessen Rahmen ein großer Teil der Mittel zu den Unternehmern gelangen wird. Aller Wahrscheinlichkeit nach wird sich das Programm aus 4 Prioritätsachsen zusammensetzen, wobei die Achse e-wirtschaft gerade an die Unternehmer gerichtet sein wird. Das Programm hilft den Unternehmern bei der Entwicklung von deren Tätigkeit unter Anwendung der digitalen Technologie, u.a. durch Verkauf von Waren und Dienstleistungen im Internet, Vertiefung der elektronischen Zusammenarbeit mit Geschäftspartnern und bei Modernisierungsprozessen. Darüber hinaus wird Gegenstand der Unterstützung die Expansion auf ausländische Märkte von Unternehmen sein, die e-dienstleistungen und digitale Produkte anbieten. Auf Unterstützung beim Erwerb der Infrastruktur und technologischer Lösungen können auch diejenigen Unternehmer rechnen, die beabsichtigen, in neueste ICT-Löungen zu investieren, indem sie z. B. Berechnungszentren bilden. Für die Umsetzung des Programms Digitales Polen sind ca.eur 1,9 Mrd. vorgesehen. Ein weiteres Programm, das für diejenigen Unternehmer von Bedeutung ist, die die Qualifikationen ihrer Arbeitnehmer steigern möchten, stellt das Operationelle Programm Wissen Bildung Entwicklung dar, welches das Programm Human Resources ersetzen wird. Ähnlich wie beim Vorgänger werden auch hier u.a. Kurse und Schulungen für Arbeitnehmer, Coaching und Maßnahmen finanziert, die in der notwendigen Anpassung der Unternehmen und Arbeitnehmer an die bevorstehenden Änderungen bestehen. Für die Umsetzung dieser Aufgaben sind Haushaltsmittel i.h.v. ca.eur 2,2 Mrd. vorgesehen. Fortgesetzt wird ferner das in der Geschichte der EU-Kohärenzpolitik bisher größte Operationelle Programm Infrastruktur und Umwelt. Die Mittel im Rahmen dieses Programms können von denjenigen Unternehmern in Anspruch genommen werden, die beabsichtigen, Projekte u.a. im Bereich energetische Effizienz und Nutzung erneuerbarer Energiequellen (z.b. Verwendung energetisch effizienter Technologien in der Firma) zu starten. Für die Umsetzung der Projektmaßnahmen im Rahmen des Programms Infrastruktur und Umwelt in den Jahren wurden sage und schreibe über EUR 21,5 Mrd. vorgesehen. Die Unternehmer, die in der Perspektive nächster Jahre beabsichtigen, ihre Projekte in Ostpolen (Wojewodschaften: Podlaskie, Podkarpackie, Lubelskie, Świętokrzyskie und Warmińsko-Mazurskie) durchzuführen, können die Finanzierung ihres Konzeptes im Rahmen des Operationellen Programms Ostpolen beantragen. Sein Ziel ist die Steigerung des Entwicklungsniveaus der ärmsten Wojewodschaften Polens, u.a. durch Förderung des Unternehmertums auf diesem Gebiet und Stärkung des Forschungspotentials. Zur Verfügung der Begünstigten steht über EUR 1,7 Mrd. Eine Neuigkeit ist, dass in der neuen Finanzperspektive ganze 60% der strukturellen Fonds auf regionaler Ebene plat- 8

9 Recht aktuell Ausgabe: Juni 2013 ziert werden. Dies bedeutet, dass mehr Geld in den Regionen zugänglich wird und gerade dort die Unternehmen nach Finanzierungsquellen für ihre Projekte suchen sollten. Die Mittel werden jedoch gemäß den individuellen Entwicklungsstrategien der betreffenden Region zugeteilt, was bei der Wahl des Standortes der neuen Investition zu berücksichtigen ist. Zurzeit werden in Polen öffentliche Konsultationen durchgeführt, die ein Teil des Verfahrens zur Bestätigung der vorgeschlagenen Operationellen Programme sind. Ende des Jahres wird ein Partnerschaftvertrag mit der Europäischen Kommission unterzeichnet, der die endgültige Beschreibung der Werkzeuge enthalten wird, die in der kommenden Finanzperspektive Anwendung finden. Nicht viel deutet aber darauf hin, dass der Inhalt und Bestimmungszweck der neuen Programme sich wesentlich ändern sollte. Deshalb ist es von so großer Bedeutung, dass die Unternehmer die jetzt die kurz- und langfristigen Entwicklungsstrategien ihrer Firmen planen, die Ziele der neuen Operationellen Programme berücksichtigen, um diese in Zukunft in Anspruch nehmen zu können. Kontakt für weitere Informationen Aneta Majchrowicz-Bączyk Partnerin, Rechtsanwältin (PL) Tel.: > > Unstimmigkeiten zwischen den polnischen Umsatzsteuervorschriften und den Regelungen des Gemeinschaftsrechts in Bezug auf die Entstehung der Steuerpflicht bei Transport- und Speditionsdienstleistungen Maciej Wilczkiewicz, Rödl & Partner Gleiwitz Am hat der Gerichtshof der Europäischen Union ein weiteres Urteil erlassen, in dem Unstimmigkeiten zwischen dem polnischen Umsatzsteuergesetz (nachfolgend UStG-PL genannt) und den Regelungen des Gemeinschaftsrechts festgestellt wurden. Die Sache betraf dieses Mal den besonderen Zeitpunkt der Entstehung der Steuerpflicht bei Transport- und Speditionsdienstleistungen. Die Gesellschaft TNT Express Worldwide (Poland) sp. z o.o. (nachfolgend TNT genannt) hat im Antrag auf Erteilung einer verbindlichen Auskunft gefragt, ob sie berechtigt ist, den Umsatz in dem Abrechnungszeitraum zu berücksichtigen, in dem die Rechnung ausgestellt wurde, obwohl sie in diesem Zeitraum keine Zahlung erhalten hat und auch die Frist von 30 Tagen ab der Erbringung der Dienstleistung noch nicht abgelaufen ist. Zur Begründung ihres Standpunktes hat sich die TNT auf Unstimmigkeiten zwischen Art. 19 Abs. 13 Pkt. 2 UStG-PL und Art. 66 der Richtlinie des Rates vom (2006/112/EG) (nachfolgend Umsatzsteuerrichtlinie genannt) berufen. Bitte beachten Sie, dass gemäß Art. 19 Abs. 13 Pkt. 2 UStG-PL Folgendes gilt: Die Steuer entsteht bei Erhalt der gesamten oder eines Teils der Zahlung, spätestens jedoch 30 Tage nach Erbringung der Transportdienstleistungen an Personen und Lasten mit Schienenfahrzeugen, Straßenfahrzeugen, Hochseeschiffen, Fahrzeugen der Binnen- und Küstenschifffahrt, Fähren, Flugzeugen und Hubschraubern, Speditions- und Verladedienstleistungen, Dienstleistungen in See- und Güterhäfen, Bau- oder Bau- und Montagedienstleistungen. Art. 66 der Umsatzsteuerrichtlinie besagt dagegen Folgendes: Die Steuer entsteht grundsätzlich bei Ausstellung der Rechnung oder Eingang der Zahlung. In der erteilten Auskunft hat die Steuerbehörde den Standpunkt der Gesellschaft als inkorrekt eingestuft. Die für die Gesellschaft ungünstige Auskunft wurde beim Woiwodschaftsverwaltungsgericht Warschau angefochten, das dem Standpunkt der TNT nicht zugestimmt und die Beschwerde abgewiesen hat. Die Sache wurde schließlich dem Oberverwaltungsgericht Warschau vorgelegt, das sich mit einer Vorabentscheidungsanfrage an den Gerichtshof der Europäischen Union wandte. Der Gerichtshof der Europäischen Union vertrat den Standpunkt, dass Art. 19 Abs. 13 Pkt. 2 UStG-PL die Vorschriften der Umsatzsteuerrichtlinie und insbesondere Art. 66 verletzt. Als korrekt hat der Gerichtshof der Europäischen Union dagegen den Ausweis der Umsatzsteuer aus Transport- und Speditionsdienstleistungen in dem Abrechnungszeitraum eingestuft, in dem die Rechnungen ausgestellt wurden, die diese Dienstleistungen dokumentieren. Der Gerichtshof der Europäischen Union hat unterstrichen, dass die Verbindung der Steuerpflicht mit dem Ablauf einer bestimmten Frist nur dann möglich ist, wenn der Steuerpflichtige keine Rechnung bzw. diese Rechnung verspätet ausstellt. Der in Art. 19 Abs. 13 Pkt. 2 UStG- PL genannte Zeitpunkt der Entstehung der Steuerpflicht hängt dagegen nicht vom Fehlen der Rechnung oder ihrer verspäteten Ausstellung, sondern vom Fehlen der Zahlung bzw. von der verspäteten Zahlung ab. 9

10 Steuern aktuell Obwohl das besprochene Urteil sich ausschließlich auf Transport- und Speditionsdienstdienstleistungen bezieht, gilt der in diesem Urteil ausgedrückte Standpunkt auch für andere Tätigkeiten wie z.b. Bau-, Bau- und Montage-, Miet-, Pacht-, Leasingdienstleistungen sowie Dienstleistungen im Bereich Personenschutz, Schutz, Bewachung und Aufbewahrung von Vermögen, Vermittlung von Versicherungsleistungen, laufende Rechtsberatungs- und Bürodienstleistungen, Telekommunikations- und Funkverkehrdienstleistungen, Lieferung von Elektro-, Wärme- oder Kühlenergie und von Leitungsgas. Bei allen o.g. Tätigkeiten hängt die Entstehung der Steuerpflicht vom Ablauf einer bestimmten Frist ab auch dann, wenn die Rechnung termingemäß ausgestellt wurde. Bitte beachten Sie, dass der vom Gerichtshof der Europäischen Union beanstandete Art. 19 Abs. 13 Pkt. 2 UStG-PL nur bis zum gelten wird. Ab dem wird die Steuerpflicht bei Transport- und Speditionsdienstleistungen gemäß den novellierten Grundsätzen entstehen, d.h. bei Erbringung der Dienstleistungen. Bei Transportund Speditionsdienstleistungen wird es darüber hinaus zulässig sein, die Abrechnung in den einzelnen Abrechnungszeiträumen vorzunehmen, was gegenwärtig beanstandet wird (sollten die Geschäftspartner Abrechnungszeiträume festlegen, so entsteht die Steuerpflicht bei allen in dem jeweiligen Zeitraum erbrachten Transportdienstleistungen am letzten Tag dieses Zeitraums; gegenwärtig ist die Steuerpflicht gesondert für jede Transportdienstleistung festzulegen). Die Analyse anderer Regelungen bezüglich der Entstehung der Steuerpflicht, die ab dem gelten werden, ergab, dass in vielen Fällen nach wie vor Unstimmigkeiten zwischen den polnischen Umsatzsteuervorschriften und den Regelungen des Gemeinschaftsrechts auftreten werden. Es handelt sich dabei z.b. um Folgendes: Lieferung von Elektro-, Wärme- oder Kühlenergie und von Leitungsgas, Telekommunikations- und Funkverkehrdienstleistungen, kommunale Dienstleistungen, Miet-, Pacht-, Leasingdienstleistungen sowie Dienstleistungen im Bereich Personenschutz, Schutz, Bewachung und Aufbewahrung von Vermögen, laufende Rechtsberatung und Bürodienstleistungen. Bezüglich der o.g. Tätigkeiten entsteht die Steuerpflicht innerhalb der im Vertrag oder auf der Rechnung bestimmten Zahlungsfrist. Die Annahme, dass die Steuerpflicht innerhalb der von einem Mitgliedsstaat bestimmten Frist entsteht, ist nur dann möglich, wenn der Steuerpflichtige die Rechnung nicht oder verspätet ausstellt. Sollten Sie an Informationen zu diesem Thema interessiert sein, so bitten wir um Kontaktaufnahme. Kontakt für weitere Informationen Dr. Marcin Jamroży Partner, Rechtsanwalt (PL), Steuerberater (PL) Tel.: marcin.jamrozy@roedl.pro > > Unstimmigkeiten zwischen den Vorschriften über den besonderen Zeitpunkt der Entstehung der Steuerpflicht bei Transportdienstleistungen und der EU-Richtlinie Dorota Białas, Rödl & Partner Breslau Der Gerichtshof der Europäischen Union hat in einem Urteil vom , Az. C-169/12, festgestellt, dass zwischen den innerstaatlichen Vorschriften, die den besonderen Zeitpunkt der Entstehung der Steuerpflicht bei Transport- und Speditionsdienstleistungen regeln, und der EU-Richtlinie Unstimmigkeiten bestehen. Er hat eine diesbezügliche Anfrage an das Oberverwaltungsgericht im Zusammenhang mit der Klage der Kurierfirma TNT gegen die verbindliche Auskunft des Finanzministers gerichtet. TNT vertrat den Standpunkt, den sie sowohl im Antrag auf Erteilung einer verbindlichen Auskunft als auch in den Klagen an die Verwaltungsgerichte ausgedrückt hat, dass bei den durch die Gesellschaft erbrachten Dienstleistungen die Steuerpflicht in dem Abrechnungszeitraum entsteht, in dem die Rechnung ausgestellt wurde, obwohl TNT in diesem Zeitraum keine Zahlung erhalten hat und die Frist von 30 Tagen ab der Dienstleistungserbringung nicht abgelaufen ist. Der Gerichtshof der Europäischen Union hat den Standpunkt der Gesellschaft bestätigt, indem er daran erinnerte, dass gemäß Art. 66 der Richtlinie 2006/112 als Zeitpunkt der Entstehung der Steuerpflicht der Zeitpunkt der Ausstellung der Rechnung, der Zeitpunkt des Erhalts der Zahlung bzw. wenn die Rechnung nicht oder verspätet ausgestellt wurde eine andere Frist gilt. Die polnischen Vorschriften entsprechen keiner der o.g. Vorschriften. Dieses Urteil kann die Grundlage für die Wiederaufnahme der Verfahren in ähnlichen Angelegenheiten bilden, in 10

11 Steuern aktuell Ausgabe: Juni 2013 denen bereits die endgültigen Entscheidungen erlassen wurden, und zwar binnen eines Monats nach der Veröffentlichung des Tenors der Entscheidung im Amtsblatt der Europäischen Union. Es empfiehlt sich also, zu analysieren, ob Sie in der Vergangenheit messbare Verluste in dem o.g. Bereich erzielt haben. Kontakt für weitere Informationen Dorota Białas Managerin, Steuerberaterin (PL) Tel.: > > Umsatzsteuerguthaben Ausland Im Rahmen ihrer Tätigkeit erwerben die polnischen Unternehmen häufig Waren und Dienstleistungen, die in den EU-Mitgliedstaaten umsatzsteuerpflichtig sind. Dies betrifft insbesondere Übernachtungsdienstleistungen, Messen, Ausstellungen und Schulungsdienstleistungen. Seit 2010 können die polnischen Unternehmen beim polnischen Finanzamt die Erstattung der Umsatzsteuer in einem Mitgliedstaat der Europäischen Union beantragen, die im Preis der erworbenen Waren und Dienstleistungen enthalten war. Der Antrag ist spätestens am desjenigen Jahres zu stellen, das auf das Steuerjahr folgt, auf welches sich der Antrag bezieht. Es empfiehlt sich daher, die vorhandenen Rechnungen, die durch die ausländischen Rechtsträger 2012 ausgestellt wurden, bereits jetzt zu analysieren. Der durchschnittliche Umsatzsteuersatz in den EU-Ländern beträgt ca. 20%. Sie können also ca. 1/5 der im Ausland getragenen Ausgaben wieder hereinholen. Wir sind gerne bereit, Ihnen bei der Erstellung des entsprechenden Antrags sowie der Einleitung des Verfahrens zur Erstattung der in den EU-Ländern gezahlten Umsatzsteuer behilflich zu sein. > > Besteuerung der an den Aktionär einer Kommanditgesellschaft auf Aktien ausgeschütteten Dividende erst am Tag ihres Eingangs Am hat das Oberverwaltungsgericht einen Beschluss in erweiterter Zusammensetzung gefasst, der sich auf die Besteuerung der Dividende durch die Aktionäre der Kommanditgesellschaften auf Aktien bezog (Az. II FPS 6/12). Wie sich aus dem gegenständlichen Beschluss ergibt, gelten die Einnahmen einer natürlichen Person, die Aktionär einer Kommanditgesellschaft auf Aktien ist, als Einnahmen aus außerlandwirtschaftlicher Tätigkeit. Der Aktionär einer Kommanditgesellschaft auf Aktien, der eine natürliche Person ist, ist also verpflichtet, die Einkommensteuervorauszahlung erst am Tag der Entstehung der Einnahmen, d.h. am Tag der Dividendenausschüttung, abzuführen. Das Gericht hat der allgemeinen Auslegung des Finanzministers Nr. DD5/003/1/12/SM/DD-125 nicht zugestimmt, der festgestellt hatte, dass die Einnahmen eines Aktionärs am Tag der Fassung eines Beschlusses durch die Hauptversammlung über die Dividendenausschüttung bzw. soweit der Tag der Dividendenausschüttung festgelegt wurde an diesem Tag entstehen, und zwar unabhängig davon, ob es sich dabei um eine juristische oder natürliche Person handelt. Der obige Beschluss bestätigt die Grundsätze der Besteuerung des Aktionärs einer Kommanditgesellschaft auf Aktien, die in dem bahnbrechenden Beschluss vom Januar 2012 (Az. II FPS 1/11) beschrieben wurden. Ab 2014 wird die Kommanditgesellschaft auf Aktien wahrscheinlich körperschaftsteuerpflichtig sein, was bedeutet, dass die in den beiden Beschlüssen dargestellten Abrechnungsweisen der Aktionäre nicht mehr so günstig sein werden. Unter Berücksichtigung des oben Gesagten ist es empfehlenswert, bereits jetzt die alternativen Formen der Optimierung der Steuerabrechnungen für die Folgejahre zu erwägen. Kontakt für weitere Informationen Dorota Białas Managerin, Steuerberaterin (PL) Tel.:

12 Polnische Unternehmer in Deutschland > > Neu eingeführte Steuerpflicht von Streubesitzdividenden in Deutschland Joanna Haßler, Rödl & Partner Köln I. Anlass für die Neuregelung Mit Urteil vom 20. Oktober 2011 hat der Europäische Gerichtshof einen Verstoß der bisherigen deutschen Dividendenbesteuerung bei ausländischen Dividendenempfängern mit Streubesitzbeteiligungen (Beteiligungen unter 10 Prozent) gegen die Kapitalverkehrsfreiheit festgestellt. II. Bisherige Behandlung der Streubesitzdividenden Anders als bei Dividendenempfängern mit Sitz und Geschäftsleitung in Deutschland wird bei polnischen Dividendenempfängern bislang bei einer Beteiligung unter 10 Prozent an der deutschen Gesellschaft gemäß Art. 10 Abs. 2 b Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Deutschland und Polen eine Kapitalertragsteuer in Höhe von 15 Prozent erhoben. Eine weitere Reduzierung für die polnischen Dividendenempfänger in Deutschland ist nicht möglich. Bei rein inländischen Dividenden wurde nach der bisherigen Rechtslage zwar auch Kapitalertragsteuer erhoben. Aufgrund der in 8b Körperschaftsteuergesetz (KStG) geregelten 95-prozentigen Steuerfreistellung inländischer Dividendeneinkünfte konnte die Kapitalertragsteuer jedoch bei inländischen Dividendenempfängern mit der Körperschaftsteuer verrechnet werden. Allerdings unterlagen die Streubesitzdividenden bei einer Beteiligungsquote von unter 15% der Gewerbesteuer. III. Gesetzgeberische Maßnahmen Im Rahmen der Umsetzung des Urteils ins nationale Recht hat der deutsche Gesetzgeber beschlossen, die Steuerpflicht von Streubesitzdividenden auch auf deutsche Dividendenempfänger zu erweitern. Der Gesetzeswortlaut des neu eingeführten 8b Abs. 4 KStG sieht für Dividenden aus Beteiligungen von weniger als 10 Prozent die Steuerpflicht vor, d. h., Dividendeneinkünfte aus Streubesitz unterliegen zukünftig vollständig der Körperschaft- und Gewerbesteuer. Die Neuregelung findet Anwendung auf nach dem 28. Februar 2013 zufließende Dividendeneinkünfte. Veräußerungsgewinne aus Beteiligungen von unter 10 Prozent bleiben auch weiterhin von der Besteuerung ausgenommen. Die Neuregelung sieht die Besteuerung der Dividenden für den Fall vor, dass die Beteiligung am Grund- oder Stammkapital einer ausschüttenden Körperschaft zu Beginn eines Kalenderjahres weniger als 10 % beträgt. Das bedeutet wiederum, dass eine Beteiligung von über 10% zu einer Befreiung der Dividenden von der Körperschaftsteuer entsprechend der bisherigen Regelung im KStG und ab mehr als 15% auch zu einer Befreiung von der Gewerbesteuer führt. Die hier in Frage stehende Beteiligung muss unmittelbar bestehen; eine Zusammenrechnung mehrerer Beteiligungen, die mittelbar gehalten werden (z.b. über Tochtergesellschaften, Organgesellschaften oder Investmentvermögen), ist nicht möglich; lediglich mittelbar über Personengesellschaften gehaltene Beteiligungen werden für Zwecke der Beteiligungsquote auf Ebene des Mitunternehmers anteilig zugerechnet. Eine Beteiligung von mindestens 10%, die unterjährig erworben wird, gilt für Besteuerungszwecke als zum Beginn des Kalenderjahres erworben. Damit wird eine Anschaffungsfiktion auf den Beginn des Jahres vorgesehen. Beachtenswert ist, dass bisher die Frage nicht abschließend geklärt ist, wie die unterjährige Aufstockung auf eine Beteiligung von mindestens 10 % zu behandeln ist. Vom Wortlaut her ist die unterjährige Aufstockung der Beteiligung auf mindestens 10% nicht begünstigt, da nicht eine mindestens 10%-tige Beteiligung erworben wird. Dies würde dazu führen, dass obwohl der Gesellschafter zum Zeitpunkt der Gewinnausschüttung eine Schachtelbeteiligung (Beteiligung von mindestens 10%) hält, er dennoch die Dividenden besteuern müsste. Anders wäre der Fall nur dann zu beurteilen, wenn unterjährig eine zusätzliche Beteiligung von mindestens 10% hinzuerworben würde. IV. Verhältnis zur Gewerbesteuer Im Hinblick auf die ertragsteuerliche Gesamtbelastung von Dividendeneinnahmen ist zu berücksichtigen, dass die o.g. Änderungen sich ausschließlich auf die körperschaftsteuerliche Behandlung von Dividenden beziehen. Im Gegensatz hierzu bleibt die gewerbesteuerliche Behandlung von Dividenden unverändert. Dies bedeutet, dass für Zwecke der Gewerbesteuer die Voraussetzungen des sog. gewerbesteuerlichen Schachtelprivilegs nach 8 Nr. 5 GewStG i.v.m. 9 Nr. 2a und 7 GewStG weiterhin gesondert zu prüfen sind. Danach sind Dividendeneinnahmen nur dann gewerbesteuerbefreit, wenn der Gesellschafter zu Beginn des Erhebungszeitraums zu mindestens 15% an inländischen Gesellschaft bzw. seit Beginn des Erhebungszeitraums zu mindestens 15% an einer aktiven ausländischen Gesellschaft beteiligt ist oder die Voraussetzungen der Mutter-Tochter-Richtlinie erfüllt sind. V. Besonderes Erstattungsverfahren für ausländische Dividendenempfänger bei Ausschüttungen bis zum Parallel zu der Neuregelung in 8b Abs. 4 KStG wurde in Abs.5 des 32 KStG ein neues Erstattungsverfahren eingeführt, das neben das Erstattungsverfahren nach 50d EStG tritt. Hiernach erhalten ausländische und damit auch polnische Dividendenempfänger, die unter 10% an einer deutschen Gesellschaft beteiligt ist, bei Ausschüttungen bis zum und Vorliegen der in 32 Abs. 5 KStG aufge- 12