F AKTURY W PODATKU OD

Transkrypt

1 F AKTURY W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG Refaktura, korygowanie, anulowanie i duplikaty Gdynia, 10 lutego 2014

2 REFAKTURA - ISTOTA Art. 17. Ustawy o VAT: Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot: [ ] 3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

3 METODY REFAKTUROWANIA Refakturowanie Przeniesienie kosztu Samodzielne świadczenie usługi

4 PRZENIESIENIE KOSZTU ZALETY: Podatnik jest pośrednikiem; Stosuje stawkę właściw dla określonej w otrzymanej fakturze; WADY Obowi zek prowadzenia odrębnej ewidencji; Konieczność zachowania terminów fakturowania; Ryzyko zwi zane z podatkiem należnym.

5 SAMODZIELNE WIADCZENIE USŁUżI ZALETY: Podatnik decyduje o treści, zakresie i momencie świadczenia usługi; Stosuje stawkę właściw dla swojego statusu podmiotowego i przedmiotu transakcji; WADY Problem kwalifikacji usług złożonych; Powinien być narzut na cenę zakupu (vide art. 32 Ustawy);

6 REFAKTURA USŁUżA NAJMU I WIADZCZENIA DODATKOWE (1) Opłaty wynikaj ce z eksploatacji lokalu przez najemcę: za energię ciepln, dostawę wody, odbiór ścieków i wywóz nieczystości powinny być ujmowane do podstawy opodatkowania jako składniki czynszu z tytułu usługi najmu na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, chyba że z umowy najmu zawartej pomiędzy wynajmuj cym a najemc wynika jednoznacznie, że opłaty te (wszystkie lub niektóre) na podstawie art. 30 ust. 3 tej ustawy s regulowane przez najemcę na rzecz wynajmuj cego w sposób odrębny od czynszu.

7 REFAKTURA USŁUżA NAJMU I WIADZCZENIA DODATKOWE (2) W sytuacji, gdy podstawa opodatkowania usługi najmu obejmuje powyższe opłaty, obowi zek podatkowy (wystawienia faktury) z tego tytułu powstaje na podstawie art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT tzn. z chwil otrzymania całości lub części zapłaty czynszu, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze. Nie wyklucza to jednak możliwości korygowania czynszowych rozliczeń okresowych w zależności od terminu płatności poszczególnych opłat eksploatacyjnych towarzysz cych usłudze najmu. Obowi zek podatkowy (wystawiania faktury) z tytułu opłat eksploatacyjnych towarzysz cych usłudze najmu, rozliczanych odrębnie od czynszu najmu powstaje na podstawie art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT, tzn. z upływem terminu płatności określonego w umowie najmu właściwej dla rozliczeń z ich tytułu. Wyrok Naczelnego S du Administracyjnego z dnia 31 maja 2011 r., Faktury sygn. w podatku akt od I towarów FSK i 740/10 usług

8 REŻAKTURA USŁUż NAJMU - PODSUMOWANIE 1. Nale y fakturować ł cznie z najmem usługi dodatkowe takie jak ubezpieczenie przedmiotu najmu, podatek od nieruchomości; 2. Osobno od czynszu najmu mo na refakturować koszty zwi zane z eksploatacj lokalu, o ile koszty te służ bezpośrednio najemcom (tzw. media).

9 REFAKTURA - ZAKRES Podział jednorodnej, kompleksowej usługi na dwa odrębne rodzaje jest podziałem sztucznym i nie może stanowić podstawy do podziału kwoty należnej za tę usługę na dwie części, z czego każda jest objęta inn stawk VAT Wyrok SN z dnia 21 maja 2002 r. (III RN 66/01, Mon. Pod. 2002, nr 12, s. 33). Podobnie ETS w orzeczeniu C-41/04 (Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV v. Staatssecretaris van Financiën).

10 REFAKTURA UBEZPIECZENIA W LEASINGU Usługa ubezpieczenia przedmiotu leasingu i usługa leasingu co do zasady stanowi usługi odrębne i niezależne do celów podatku VAT. Do s du odsyłaj cego należy ustalenie, czy w świetle szczególnych okoliczności postępowania głównego dane czynności s w takim stopniu powi zane ze sob, że należy je traktować jako stanowi ce jedn usługę, czy też przeciwnie stanowi one usługi odrębne. Wyrok ETS z dnia r., C-224/11

11 KOREKTA PODSTAWA WYSTWIENIA W przypadku gdy po wystawieniu faktury: 1) udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1, 2) udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1, 3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, 4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, 5) podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury - podatnik wystawia fakturę koryguj c.

12 KOREKTA TRE Ć ŻAKTURY Faktura koryguj ca powinna zawierać: 1) wyrazy ąfaktura KORYGUJ CAą albo wyraz ąkorektaą; 2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia; 3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura koryguj ca: a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6, b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korekt ; 4) przyczyn korekty; 5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotycz ce poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej; 6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłow treść korygowanych pozycji.

13 KOREKTA ZBIORCZA W przypadku gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, faktura koryguj ca: 1) powinna zawierać dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielany opust lub obniżka; 2) może nie zawierać danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 5 i 6 oraz nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korekt.

14 KOREKTA POTWIERDZENIE ODBIORU (1) Wymóg polegaj cy na uzależnieniu obniżenia podstawy opodatkowania wynikaj cej z pierwotnej faktury od posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania korekty faktury doręczonego przez nabywcę towarów lub usług mieści się w pojęciu warunków, o których mowa w art. 90 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Zasady neutralności podatku od wartości dodanej oraz proporcjonalności co do zasady nie sprzeciwiaj się takiemu wymogowi. Jednakże, jeżeli uzyskanie przez podatnika, będ cego dostawc towarów lub usług, tego rodzaju potwierdzenia jest w rozs dnym terminie niemożliwe lub nadmiernie utrudnione, to nie mo na mu odmówić wykazania przed organami podatkowymi danego państwa członkowskiego przy u yciu innych rodków, po pierwsze, e dochował on nale ytej staranno ci w okoliczno ciach danej sprawy celem upewnienia si, e nabywca towarów lub usług jest w posiadaniu korekty faktury i e zapoznał si z ni oraz, po drugie, e dana transakcja została w rzeczywisto ci zrealizowana na warunkach okre lonych w owej korekcie faktury. Wyrok z 16 stycznia 2012, sprawa C-588/10, Minister Finansów v. Kraft Foods Polska

15 KOREKTA POTWIERDZENIE ODBIORU (2) Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania faktury koryguj cej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę nie stosuje się w przypadku: 1) eksportu towarów i wewn trzwspólnotowej dostawy towarów; 2) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju; 3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz , 174 i 175 zał cznika nr 3 do ustawy; 4) gdy podatnik nie uzyskał potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury koryguj cej i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze koryguj cej.

16 MOMENT ROZLICZENIA KOREKTY W przypadku, o którym mowa w ust. 15 pkt 4, obniżenie podstawy opodatkowania następuje nie wcześniej niż w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym zostały ł cznie spełnione przesłanki określone w ust. 15 pkt 4.

17 KOREKTA ZWI KSZAJ CA MOMENT ROZLICZENIA PODATKU Sposób rozliczania faktury koryguj cej, która podwyższa podatek należny, wykazany na fakturze pierwotnej, zależy od przyczyny dokonania korekty. Jeśli faktura pierwotna była nieprawidłowa już w momencie jej wystawiania, a faktura koryguj ca została wystawiona w celu podwyższenia zaniżonej kwoty podatku, to korektę należy rozliczyć w miesi cu wystawienia faktury pierwotnej. W przypadku gdy faktura pierwotna była wystawiona prawidłowo, a konieczność wystawienia faktury koryguj cej wi zała się z okolicznościami, które zaistniały już po dokonaniu pierwotnej sprzedaży, korektę rozlicza się na bież co. Dotyczy to np. podwyższenia ceny po wystawieniu faktury. Wyrok WSA w Warszawie z dnia 29 listopada 2007r., III SA/Wa 1516/07, M.Podat. 2008/1/4

18 NOTA KORYżUJ CA PRZEPISY PRAWA Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawieraj c pomyłki, z wyj tkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywan not koryguj c. Faktura, o której mowa powyżej, wymaga akceptacji wystawcy faktury.

19 NOTA KORYżUJ CA TRE Ć KOREKTY Faktura powinna zawierać: 1) wyrazy ąnota KORYGUJ CAą; 2) numer kolejny i datę jej wystawienia; 3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy i numer za pomoc którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, a także numer, za pomoc którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej; 4) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura, o której mowa w ust. 1, określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6; 5) wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.

20 NOTA KORYżUJ CA A SPRZEDA NA RZECZ OSÓB ŻIZYCZNYCH NIEPROWADZ CYCH DZIAŁALNO CI GOSPODARCZEJ Organ podziela Pana pogl d, że nabywca towaru lub usługi nieprowadz cy działalności gospodarczej i niezarejestrowany jako podatnik VAT czynny nie jest uprawniony do wystawienia faktury zwanej not koryguj c. Z cytowanego wyżej przepisu wynika, że nota koryguj ca jest rodzajem faktury VAT, do wystawiania której nie jest uprawniony nabywca niebęd cy zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT. Do ich wystawienia nie jest także uprawniony, w myśl powołanego wyżej 18 ust. 1 cytowanego rozporz dzenia, wystawca faktury. Zarejestrowany podatnik VAT czynny, będ cy wystawc faktury, może wystawić fakturę koryguj c, Postanowienie Urzędu Skarbowego w Olsztynie z dnia 6 czerwca 2006 r. US IV/I/443-34/06

21 ANULOWANIE PRZESŁANKI BRAK REGULACJI USTAWOWYCH Anulowanie faktury może mieć miejsce pod warunkiem, że: nie dokumentuje ona czynności opodatkowanej, która została ujawniona w jej treści i faktura nie została wprowadzona do obrotu prawnego.

22 DUPLIKAT PODSTAWA WYSTWIENIA W przypadku gdy faktura ulegnie zniszczeniu albo zaginie: 1) podatnik lub upoważniona przez niego do wystawiania faktur osoba trzecia, wystawia ponownie fakturę: a) na wniosek nabywcy - zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będ cej w posiadaniu podatnika, b) zgodnie z danymi zawartymi w fakturze będ cej w posiadaniu nabywcy;

23 DUPLIKAT MOMENT ODLICZENIA PODATKU NALICZONEGO (1) Podatnik ma prawo do dokonania odliczenia podatku w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał duplikat, b dź w rozliczeniu za okres następny (Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 26 lutego 2008r., ILPP1/ /07-3/AI). Jeżeli faktura została przyjęta przez pracownika, ale nie została przekazana do księgowości i tym samym wprowadzona do ewidencji, a następnie otrzymano duplikat, wówczas: moment odliczenia podatku naliczonego liczy się od dnia otrzymania duplikatu (Urz d Skarbowy w Pleszewie, 23 maja 2006r., PP-443/20/2006/IPP); moment odliczenia podatku do zaewidencjonowanie wpływu faktury do firmy niezależnie od tego, kiedy ujęta j w rejestrach (Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 6 lutego 2008r, ILPP1/ /07-3/AI);

24 DUPLIKAT MOMENT ODLICZENIA PODATKU NALICZONEGO (2) Gdy podatnik dokona obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktury pierwotnej a w późniejszym okresie stwierdzi brak tej faktury. W takich okolicznościach duplikat faktury nie będzie stanowił odrębnej podstawy do dokonania takiego odliczenia. Podatnik zachowa więc prawo do odliczenia w okresie, w którym dokonał tego odliczenia pierwotnie, nawet jeżeli duplikat faktury otrzyma w okresie późniejszym.

25 ZWROT FAKTURY Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że P. Informatyka Sp. z o.o. na podstawie zawartych umów świadczy usługi informatyczne dla P.P. Sp. z o.o. We wrześniu 2005 r. P. Informatyka podpisała umowę nr IKM /2005/PR zawieraj c zasady rozliczeń transakcyjnych w zakresie świadczonych usług w ramach systemu KURS90 i przekazała j do P.P. celem podpisania (do dnia dzisiejszego egzemplarz podpisanej umowy nie został zwrócony). W umowie nr IKM /2005/PR przedstawiono korzystniejszy system rozliczeń finansowych dla kontrahenta. Za miesi ce październik, listopad, grudzień 2005 r. wystawiane były faktury. Faktury za październik i listopad zostały przyjęte przez kontrahenta, natomiast oryginał faktury za grudzień został dwukrotnie zwrócony. P. Informatyka zgodnie z obowi zuj cymi przepisami wykazała wymienione faktury w rejestrach VAT i w terminie odprowadziła podatek od towarów i usług. Zdaniem Strony, zwrot oryginału faktury VAT nie ma wpływu na wysokość podatku należnego za grudzień 2005 r. Niezgodne będ jedynie rozrachunki między Spółkami bez poniesienia konsekwencji podatkowych dla P. Informatyka. Postanowienie Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 30 czerwca 2006 r. 1471/NUR1/ /06/IK

26 F AKTURY W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG Refaktura, korygowanie, anulowanie i duplikaty Gdynia, 10 lutego 2014