Przegląd zachęt na działalność B+R na świecie w 2013 r.

Transkrypt

1 Przegląd zachęt na działalność B+R na świecie w 2013 r. Kwiecień 2014 r.

2

3 Spis treści Wstęp 5 Australia 6 Austria 8 Belgia 10 Brazylia 12 Chiny 14 Chorwacja 16 Czechy 18 Francja 20 Hiszpania 22 Holandia 24 Indie 26 Irlandia 27 Izrael 29 Japonia 31 Kanada 33 Korea Południowa 36 Litwa 38 Malezja 39 Meksyk 41 Niemcy 43 Polska 44 Portugalia 46 Republika Południowej Afryki 47 Rosja 49 Singapur 51 Stany Zjednoczone 53 Turcja 55 Węgry 57 Wielka Brytania 59 Włochy 61 Podsumowanie głównych kryteriów 63 Kraje oferujące superulgi 71 Tabela referencyjna 72 Deloitte Global R&D Leaders 96 Przegląd zachęt na działalność B+R na świecie w 2013 r. 3

4

5 Wstęp Obecnie coraz więcej krajów na świecie opracowuje i wdraża systemy różnego rodzaju zachęt dla stworzenia warunków niezbędnych do prowadzenia i rozwijania działalności badawczo-rozwojowej (B+R). Wśród podejmowanych działań znajdują się m.in. tworzenie baz klientów i naukowców celem nawiązywania współpracy B+R, rozwój instrumentów ochrony praw własności intelektualnej, zapewnianie dostępu do infrastruktury B+R oraz informatycznej. W wielu krajach zachęty do optymalizacji działalności B+R są częścią strategii rozwoju opartej na budowaniu innowacyjnej gospodarki. Państwa, które oferują zachęty na prowadzenie działalności B+R, postrzegane są jako atrakcyjne lokalizacje dla tworzenia i rozbudowy ośrodków badawczo-rozwojowych, a także rozprzestrzeniania działalności badawczej na inne kraje. Tego typu działania mogą skutecznie przyczynić się do dynamicznego rozwoju globalnej działalności B+R oraz powstania cennych praw własności intelektualnej. Zachęty dla podmiotów inwestujących w działalność B+R są zróżnicowane w zależności od kraju. Podstawą tych różnic są: sposób naliczania zachęt, poziom oferowanych korzyści, pewność uzyskania realnej korzyści ekonomicznej. Podstawowa definicja działalności badawczo-rozwojowej jest w większości krajów podobna, jednakże istnieją pewne różnice w poszczególnych systemach wsparcia. Niektóre kraje oferują wyjątkowo korzystne zachęty podatkowe i grantowe, nieobłożone wieloma ograniczeniami w zakresie np.: lokalizacji działalności badawczej, sposobu jej finansowania, posiadania praw własności intelektualnej. Inne proponują zaledwie podstawowe zachęty ze znacznymi ograniczeniami dotyczącymi branż uprawnionych do ulg i dotacji, kosztów kwalifikowanych czy procedur aplikacyjnych. Większość korzyści jest skonstruowana w taki sposób, aby zachęcić do utrzymania pewnego poziomu intensywności działalności B+R, zaś pozostała ich część została wprowadzona z myślą o zwiększeniu inwestycji na B+R. Jedynie kilka systemów oferuje zachęty podatkowe i dotacje z tytułu inwestycji kapitałowych w działalność B+R. W większości krajów zachęty dotyczą kosztów operacyjnych, tj. wynagrodzeń, zaopatrzenia w materiały i surowce oraz kosztów usług zewnętrznych. Ponadto wiele państw stosuje korzystniejsze rozwiązania podatkowe dla nowo powstałych przedsiębiorców. Wiele krajów oferuje zachęty podatkowe i dotacje na rozwój działalności badawczo-rozwojowej pobudzającej krajowy wzrost gospodarczy. Niniejszy przegląd ma na celu podsumowanie i porównanie dostępnych zachęt podatkowych do prowadzenia działalności B+R w krajach postrzeganych, jako lokalizacje, w których jest to opłacalne. Opisane stopy podatkowe i zachęty na badania są zgodne ze stanem na październik 2013 r. i mogą ulegać zmianom. Horyzont 2020 Od czasu ostatniego wydania Przeglądu Zachęt nastąpiło znaczące zwiększenie budżetu przeznaczonego na badania, innowacje i edukację w programie Horyzont 2020, nowym unijnym programie wspierania badań i innowacji. Horyzont 2020 będzie wspierał rozwój Kluczowych Technologii Wspomagających (Key Enabling Technologies KET), w skład których wchodzą: technologie informacyjne i komunikacyjne, nanotechnologie, zaawansowane materiały, zaawansowana produkcja i przetwórstwo, biotechnologia, przestrzeń kosmiczna. Ponadto, Horyzont 2020 będzie finansował projekty koncentrujące się na wyzwaniach społecznych UE, takich jak: zdrowie, zmiany demograficzne i dobrobyt, bezpieczeństwo żywnościowe, zrównoważone rolnictwo, badania mórz i wód śródlądowych oraz biogospodarka, bezpieczna, czysta i efektywna energia, inteligentny, ekologiczny i zintegrowany transport, otwarte, innowacyjne i bezpieczne społeczeństwa, klimat, surowce i efektywne wykorzystanie zasobów. W celu uzyskania dodatkowych informacji na temat możliwości uzyskania dofinansowania w ramach Programu Horyzont 2020, prosimy o kontakt z Magdaleną Burnat Mikosz pod adresem mburnatmikosz@deloittece.com. Przegląd zachęt na działalność B+R na świecie w 2013 r. 5

6 Kontakt: Sergio Duchini 61 (3) Australia Wprowadzenie Stawka podatku CIT w Australii wynosi 30%. Nowa koalicja rządząca proponuje obniżenie stawki do 28,5% od 1 lipca 2015 r. przy jednoczesnym nałożeniu na duże przedsiębiorstwa obowiązku opłacania składek na płatny urlop rodzicielski w wysokości 1,5% od podstawy opodatkowania przekraczającej 5 milionów dolarów. Charakerystyka zachęt System podatkowy w Australii przewiduje zachęty podatkowe stymulujące inwestycje w działalność B+R. W roku podatkowym kończącym się 30 czerwca 2011 r. i w latach ubiegłych system ten opierał się na większych odliczeniach i zwrotach dla mniejszych przedsiębiorstw w określonych sytuacjach. Od 1 lipca 2011 r. system uległ zmianie i obecnie obowiązują dwa rodzaje ulgi na działalność B+R zależnie od wartości: odliczenie z możliwością refundacji (odliczenie zwrotne/ulga zwrotna) od podatku w wysokości do 45% kwalifikowanych wydatków na prace B+R (wydatki nie podlegają odliczeniu), pod warunkiem, że przychody brutto przedsiębiorstwa nie przekraczają 20 mln dolarów i nie jest ono kontrolowane przez podmiot zwolniony z podatku dochodowego, odliczenie bez możliwości refundacji (odliczenie bezzwrotne/ulga bezzwrotna) od podatku w wysokości 40% dla pozostałych przedsiębiorstw. Podmioty powiązane i stowarzyszone są również brane pod uwagę przy obliczaniu progu 20 mln dolarów. Nadwyżka ulgi bezzwrotnej, choć nie obowiązuje wstecz, może być bezterminowo odliczana w latach kolejnych i jest uwarunkowana ciągłością posiadania lub prowadzenia tego samego przedsiębiorstwa oraz może być pomniejszana z tytułu określonego dochodu zwolnionego z podatku. W przypadku otrzymania dofinansowania ze środków publicznych na działalność objętą ulgą, odpowiednie mechanizmy pomniejszają wysokość dodatkowego odliczenia z tego tytułu. Redukcja może być zastosowana w przypadku, gdy w wyniku prac B+R zostanie stworzony materialny produkt na użytek własny przedsiębiorstwa lub będzie sprzedawany innemu podmiotowi. Sektory i koszty kwalifikowane Kwalifikowalność ma szeroki zakres i nie ogranicza się do wybranych sektorów. Przedsiębiorcami, którzy mogą zostać uznani za kwalifikujących się do skorzystania z ulgi na prace B+R, są podmioty podlegające opodatkowaniu w Australii ze względu na miejsce rejestracji spółki, głównej siedziby lub na podstawie porozumienia o podwójnym opodatkowaniu (zasada ustalania miejsca zamieszkania podatnika). Podmiotem mogącym skorzystać z ulgi na działalność B+R może być także przedsiębiorstwo ze stałą siedzibą w Australii, ustaloną na podstawie porozumienia o podwójnym opodatkowaniu. Australia oferuje ulgę podatkową w wysokości 40% lub 45% kosztów poniesionych w związku z działalnością B+R, z możliwością refundacji każdej nadwyżki dla MŚP. Katalog kosztów kwalifikowanych obejmuje wydatki pracownicze, koszty bezpośrednie, koszty ogólne, zaopatrzenie, amortyzację podatkową i niektóre nakłady inwestycyjne na główną działalność B+R oraz działania ją wspierające. Spłata odsetek i koszty budowy są jednoznacznie wykluczone z kategorii kosztów kwalifikowanych. Główna działalność B+R to zasadniczo badania eksperymentalne, których wyników nie da się przewidzieć zawczasu na podstawie obecnej wiedzy, dostępnych informacji i doświadczeń i których celem jest wygenerowanie nowej wiedzy. Niektóre działania są wyłączone z powyższej puli głównej działalności B+R (są to np. badania odkrywcze lub prace rozwojowe nad oprogramowaniem dla celów prowadzenia administracji wewnętrznej), jednak mogą one być kwalifikowane, jako działania ją wspierające. Do działań wspierających zaliczają się prace bezpośrednio związane z główną działalnością B+R. Działania zmierzające do wytworzenia dóbr i usług oraz te znajdujące się na liście prac wykluczonych, jako główna działalność B+R, powinny być podejmowane przede wszystkim w celu wspierania głównej działalności B+R, aby mogły kwalifikować się do ulgi. 6

7 Prawo własności intelektualnej i ograniczenia prawne Od roku podatkowego rozpoczynającego się 1 lipca 2011 r. nie ma nakazu korzystania z praw własności intelektualnej jedynie na terytorium Australii. Prace w rzeczywistości przeprowadzane poza granicami Australii nadal kwalifikują się do ulg, pod warunkiem, że zostały zaakceptowane przez rząd w roku, w którym rozpoczęto realizację projektu w wyniku tzw. procedury advanced finding mającej na celu zakwalifikowanie prowadzonych prac do działalności B+R. Zatwierdzone będą prace, bez których główna działalność B+R prowadzona w Australii nie może zostać ukończona, a ich przeprowadzenie jest niemożliwe na terenie Australii z powodu: braku dostępu do odpowiednich placówek lub zasobów wiedzy, konieczności prowadzenia badań na populacji żyjącej poza Australią, konieczności dostępu do surowców niedostępnych na terenie Australii. Warunkiem uzyskania ulgi jest poniesienie przynajmniej 50% całkowitych kosztów kwalifikowanych w całym okresie realizacji projektu na terenie Australii. Pozostałe zastrzeżenia W ciągu 10 miesięcy od zakończenia roku podatkowego podatnik musi złożyć w Innovation Australia wniosek rejestracyjny prac B+R (również w przypadku, gdy prace zakwalifikowano jako działalność badawczo - rozwojową w wyniku procedury advanced finding). O ulgę B+R należy się następnie ubiegać w trakcie składania rocznego zeznania podatkowego z działalności firmy. Proponowana zmiana legislacyjna przewiduje możliwość ubiegania się o ulgi co kwartał od 1 stycznia 2014 r. Przegląd zachęt na działalność B+R na świecie w 2013 r. 7

8 Kontakt: Herbert Kovar 43 (1) Austria Wprowadzenie Stawka podatku CIT w Austrii wynosi 25%. System zachęt w tym kraju oferuje korzyści podatkowe na zasadzie zwrotu kosztów (cash back) poniesionych na działalność B+R. Charakerystyka zachęt Zachętą dostępną dla podmiotów intensywnie inwestujących w badania jest odliczenie od podatku 10% wszystkich wydatków poniesionych w związku z działalnością B+R, nawet jeżeli spółka poniosła stratę podatkową lub generuje niski dochód. O odliczenie należy się starać przy okazji rozliczenia podatkowego. Maksymalna kwota zwrotu nie może być wyższa niż kwota należności podatkowych. Od 1 stycznia 2012 r. podstawa odliczenia kosztów za badania zlecone podmiotom zewnętrznym może wynosić maksymalnie do 1 mln euro rocznie, dlatego odliczeniu może podlegać kwota maksymalnie 100 tys. euro. Przyznane podatnikowi dotacje i ulgi zwolnione od podatku CIT pomniejszają podstawę do odliczeń z tytułu prowadzenia działalności B+R. Stawka podatku od przychodów z tytułu opłat licencyjnych za wytworzoną przez siebie własność intelektualną lub z tytułu zysków kapitałowych ze sprzedaży takiej własności intelektualnej podlega pomniejszeniu o 50% w przypadku podatników indywidualnych (nie dotyczy spółek). Zwrot podatku w Austrii musi zostać zatwierdzony przez Austriacką Agencję Promocji Badań. Sektory i koszty kwalifikowane Katalog kosztów kwalifikowanych jest szeroki i nie ogranicza się do wybranych sektorów. Definicja badań uwzględnia badania podstawowe i stosowane, jak również prace rozwojowe w rozumieniu Podręcznika Frascati Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD). Dlatego też do działalności badawczej zalicza się również rozwój oprogramowania. Kwalifikowane prace B+R to ogólnie rozumiane systematyczne lub intensywne badania w dziedzinie nauki lub technologii, których celem jest zastosowanie wyników badań w produkcji nowych lub znacznie ulepszonych materiałów, urządzeń, produktów lub opracowania nowych procesów. Warunkiem koniecznym jest, aby badania miały charakter systematyczny, a także miały na celu wzrost wiedzy i/lub rozwój nowych zastosowań. Katalog kosztów kwalifikowanych obejmuje: nakłady kapitałowe, koszty finansowe, wynagrodzenia, koszty ogólne, opłaty leasingowe oraz opłaty z tytułu podwykonawstwa. W przypadku zlecenia prac B+R zleceniodawca (strona finansująca prace badawcze) może rozliczyć wydatki poniesione przez zleceniobiorcę. Zleceniobiorca musi być podmiotem uprawnionym UE/WE i nie może być spółką powiązaną ze zleceniodawcą. Opłaty podwykonawcy stanowiące podstawę wyliczenia 10% ulgi na badania są ograniczone do maksymalnie 1mln euro rocznie, pozwalając uzyskać zwrot w wysokości 100 tys. euro. Prawo własności intelektualnej i ograniczenia prawne Zatwierdzenie badań przez Austriacką Agencję Promocji Badań jest wymagane na potrzeby w przypadku ubiegania się o ulgę na B+R w odniesieniu do lat podatkowych począwszy od 1 stycznia 2012 r. wniosek o zatwierdzenie badań należy składać w formie elektronicznej po zakończeniu roku podatkowego, za który chce się skorzystać z ulgi. Tylko po złożeniu wniosku o zatwierdzenie badań, podatnik może ubiegać się o ulgę w rocznym rozliczeniu podatkowym. Niemniej jednak, nie ma wymogu otrzymania decyzji o zatwierdzeniu badań przed złożeniem dokumentacji związanej z rozliczeniem podatkowym. Po zaakceptowaniu wniosku wydawana jest specjalna karta ewaluacyjna potwierdzająca spełnienie prawnych wymogów kwalifikowalności danego przedsięwzięcia badawczo rozwojowego do ulgi. 8

9 Alternatywnie, podatnik może ubiegać się o wstępne zatwierdzenie przyszłych przedsięwzięć badawczo - rozwojowych obejmujących rok bieżący i kolejne trzy lata podatkowe. Uzyskanie wstępnej akceptacji wiąże się z koniecznością uiszczenia opłaty w wysokości 1 tys. euro. Nie jest wymagana ochrona patentowa wyników prac B+R, ani dowód uzyskania pozytywnych wyników badań. Nie obowiązują ograniczenia terytorialne w zakresie miejsca rejestracji praw własności intelektualnej. Pozostałe zastrzeżenia Istnieją atrakcyjne programy dofinansowań dla przedsiębiorstw w sektorach: materiałów i produkcji, energii i środowiska, nauk przyrodniczych, technologii informacyjnych i komunikacyjnych, mobilności, bezpieczeństwa i ochrony, jak również zasobów ludzkich. Austria jest aktywnym członkiem Europejskiego Obszaru Badawczego oraz czynnym partnerem dwustronnych przedsięwzięć B+R, realizowanych we współpracy m.in. z USA, Chinami, Japonią, Rosją i Koreą Południową. Prace B+R muszą być przeprowadzone na terenie Austrii. Badania wykonywane przez podmioty zewnętrzne muszą być kontrolowane i kierowane przez firmę lub oddział firmy austriackiej lub spółkę ze stałą siedzibą w Austrii. Ponadto podmiot zewnętrzny (zleceniobiorca) musi mieć swoją siedzibę na terenie UE/WE. Przegląd zachęt na działalność B+R na świecie w 2013 r. 9

10 Kontakt: Patrick Brauns 32 (2) Belgia Wprowadzenie Podstawowa stawka podatku CIT w Belgii wynosi 33,99%. Charakerystyka zachęt Ulga na B+R i ulga inwestycyjna: od 1 stycznia 2013 r. podatnik ma możliwość jednorazowego odliczenia 14,5% wszystkich zaksięgowanych wydatków na B+R (na środki trwałe i wartości niematerialne i prawne) lub odliczenia 21,5% całkowitej kwoty amortyzacji dla powyższych kosztów (tj. podatnik oblicza kwotę amortyzacji i mnoży ją przez 21,5%). Jest to odliczenie dodatkowe oprócz standardowych odpisów amortyzacyjnych od wydatków na B+R. W rezultacie suma odliczeń wynosi 121,5% odpisów amortyzacyjnych środków trwałych itp., wykorzystywanych w trakcie procesu badawczego. Nadwyżki ulg mogą być przenoszone na kolejne lata lub być zamienione na zwrot nieodpisanych należności podatkowych po upływie 5 lat. Powyższe wartości są aktualizowane corocznie. Ulga patentowa (ang. Patent Income Deduction, PID): pozwala na odliczenie 80% kwalifikowanych dochodów patentowych od całości opodatkowanych dochodów (w rezultacie maksymalna efektywna stawka podatku wynosi 6,8%). Zwolnienie z podatku od części wynagrodzenia: przedsiębiorstwa mogą otrzymać ulgę podatkową w wysokości 80% z tytułu wynagrodzeń wypłaconych pracownikom naukowym zaangażowanym w projekty B+R. Od pracowników naukowych, których wynagrodzenia kwalifikowane są do ulgi, wymaga się, aby posiadali przynajmniej tytuł magistra w danej dziedzinie naukowej. Powyższa zachęta pozwala zmniejszyć o 20%-25% koszty, jakie ponosi pracodawca w związku z wynagrodzeniem wypłacanym pracownikowi naukowemu zaangażowanemu w prace B+R. W niektórych przypadkach (młoda innowacyjna spółka lub umowa o badania uniwersyteckie) nie jest wymagane spełnienie warunków dotyczących wykształcenia. Istnieją również wyjątki dotyczące obcokrajowców zatrudnionych przy pracach B+R. Przyspieszona amortyzacja: aktywa użyte w B+R mogą zostać zamortyzowane w ciągu 3 lat. Dodatkowo przedsiębiorstwa mogą otrzymać okresowe premie innowacyjne na swoich pracowników, eliminując tym samym obowiązek opłacania podatków od wynagrodzenia i składek na ubezpieczenie społeczne. Podmioty intensywnie zajmujące się działalnością B+R mogą ubiegać się również o dotacje z regionalnych samorządów. W zależności od lokalizacji projektu, rodzaju prac B+R i rodzaju instrumentu finansowego kwota dofinansowania projektu badawczego może sięgnąć 80% wszystkich wydatków poniesionych w związku z projektem. Dotacje z funduszy regionalnych są zwykle nieopodatkowane. Istnieją specjalne ulgi związane z podatkiem dochodowym od wynagrodzeń pracowników pracujących w porze nocnej albo zmianowej niezależnie od prowadzonych prac B+R. Sektory i koszty kwalifikowane Kwalifikowalność ma szeroki zakres i nie ogranicza się do wybranych sektorów. Aby skorzystać z ulgi lub odliczenia podatnik musi zaświadczyć, że inwestycje B+R są prowadzone w celu rozwoju produktów/usług, które: są uważane za innowacyjne na belgijskim rynku oraz nie mają negatywnego wpływu na środowisko (a jeśli są szkodliwe, podatnik podjął konieczne kroki, aby złagodzić ich negatywny wpływ na środowisko). Katalog kosztów kwalifikowanych obejmuje: wynagrodzenia, koszty bezpośrednie, koszty podwykonawstwa, koszty ogólne i amortyzację. Obniżenie podatku od dochodów z patentów, dodatkowe odliczenia oraz zwolnienie części wynagrodzeń z podatku to jedynie przykłady kilku z wielu dostępnych zachęt. 10

11 Prawo własności intelektualnej i ograniczenia prawne Do ulgi na B+R i ulgi inwestycyjnej kwalifikują się wydatki na prace B+R przeprowadzone poza Belgią, pod warunkiem, że podmiot ubiegający się o ulgę dysponuje prawem własności intelektualnej na terenie Belgii. Pracodawca korzystający ze zwolnienia podatkowego od części wynagrodzeń nie jest zobowiązany do posiadania prawa własności intelektualnej. Ulga patentowa (PID) dotyczy patentów należących do spółek belgijskich oraz udoskonaleń istniejących patentów należących do innych podmiotów prawnych. Pozostałe zastrzeżenia W terminie do 31 marca podatnik jest zobowiązany do złożenia w odpowiednim urzędzie wniosku o wydanie certyfikatu o spełnianiu norm środowiskowych. Certyfikat ten powinien być wydany w regionie, w którym podatnik prowadzi działalność kwalifikowaną. Począwszy od stycznia 2014 r. zwolnienie z podatku od części wynagrodzenia będzie miało zastosowanie jedynie do nowych projektów, które zostały notyfikowane władzom belgijskim. Na wdrożenie powyższych wymogów w stosunku do projektów prowadzonych w 2013 r. przewiduje się okres przejściowy do 31 grudnia 2014 r. Przegląd zachęt na działalność B+R na świecie w 2013 r. 11

12 Kontakt: Flavia Crosara 55 (19) Brazylia Wprowadzenie Stawka podatku CIT w Brazylii wynosi 34%. Wszystkie ulgi są dostępne dla przedsiębiorstw działających w systemie podatkowym Lucro Real. Charakerystyka zachęt Super ulga podatkowa na B+R: ulga w wysokości 160% wydatków poniesionych na działalność B+R. Podwyższona super ulga: jeśli w danym roku podatkowym przedsiębiorstwo zwiększy liczbę pracowników badawczych bezpośrednio zaangażowanych w badania do 5%, może skorzystać z podwyższonej ulgi w wysokości 170%, natomiast jeśli ogólna liczba pracowników wzrośnie o więcej niż 5% w danym roku podatkowym, ulga wyniesie 180% wydatków kwalifikowanych. Do wzrostu liczby pracowników naukowych zalicza się również pracowników firmy oddelegowanych do pracy związanej z działalnością B+R. Podwyższona super ulga na wydatki związane z patentami: przedsiębiorstwa mają prawo do dodatkowej 20% ulgi z tytułu kosztów kwalifikowanych poniesionych w związku z rozwojem patentu, pod warunkiem rejestracji patentu,. Z uwagi na możliwość skorzystania z super ulgi dopiero po zarejestrowaniu patentu, korzysta z niej niewielu podatników. Nie istnieje możliwość rozliczenia niewykorzystanych ulg w kolejnych ani w poprzednich latach podatkowych. Amortyzacja: tylko dla celów podatku CIT (34%) możliwa jest 100% amortyzacja w roku nabycia nowych maszyn, sprzętu i przyrządów przeznaczonych wyłącznie do działalności B+R, a także 100% amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w B+R. Sektory i koszty kwalifikowane Kwalifikowalność ma szeroki zakres i nie ogranicza się do wybranych sektorów. Ulga podatkowa z tytułu prowadzenia działalności B+R obejmuje działania mające na celu rozwój innowacyjnych technologii. Zalicza się do nich m.in. projektowanie nowych produktów i procesów, dodanie nowych funkcji lub cech do produktów lub procesów, ulepszających je poprzez poprawę jakości i wydajności. Dodatkowo do działalności B+R zalicza się badania nad rozwojem oprogramowania, jeśli wiążą się one z postępem naukowym lub technicznym. Wydatki na B+R obejmują koszty poniesione w związku z wynagrodzeniami oraz określonymi opłatami na rzecz osób trzecich (np. w związku z przeprowadzeniem badań laboratoryjnych) bezpośrednio związanymi z prowadzeniem prac B+R. Brazylia oferuje super ulgi na badania prowadzone na terenie kraju oraz obniżoną akcyzę na sprzęt przeznaczony do użytku w pracach badawczych. W 2011 r. brazylijski urząd podatkowy (ang. Brazilian Internal Revenue Service (IRS)) wydał wytyczne odnoszące się do następujących zagadnień: Specjaliści częściowo związani z działalnością B+R podatnik jest zobowiązany do dostosowania umów, na podstawie których zatrudnieni są tacy pracownicy. Umowa powinna być dostosowana w taki sposób, aby wyraźnie stanowiła, iż pracownicy są badaczami biorącymi udział w projektach innowacyjnych. Jeśli przedsiębiorstwo nie dostosuje się do tych przepisów, wydatki poniesione w związku z zatrudnieniem pracowników częściowo związanych z działalnością B+R nie będą podlegać uldze podatkowej z tytułu prowadzenia działalności B+R. Zlecanie badań B+R innym podmiotom: zwolnienia podatkowe na wydatki związane z podwykonawstwem są ograniczone do: - umów z uczelniami państwowymi, instytutami badawczymi czy niezależnymi wynalazcami, pod warunkiem, że firma zatrudniająca przejmuje odpowiedzialność, zarządzanie ryzykiem przedsiębiorstwa i kontrolę wydatków w związku z projektem; - płatności przekazywanych małym przedsiębiorstwom z tytułu przeprowadzenia projektów badawczych, nawet w przypadku, gdy podwykonawca ma udział w finansowych korzyściach z tytułu końcowych rezultatów projektu; 12

13 - części wydatków poniesionych przez przedsiębiorstwa na zlecone usługi techniczne, takie jak próby i testy laboratoryjne, pod warunkiem, że podatnik nie uczestniczy w świadczeniu takich usług (nawet częściowo). Usługi z zakresu doradztwa, pośrednictwa i inne koszty niekwalifikowane: usługi administracyjne z zakresu doradztwa i pośrednictwa nie podlegają odliczeniom, nawet jeśli są związane z projektami badawczymi. Powyższe wydatki niekwalifikowane to m.in. wydatki na ochronę, utrzymanie czystości, konserwację, usługi biblioteczne i prowadzenie dokumentacji, ale też wydatki na koordynację, administrację i monitoring finansowy projektów badawczych. Prawo własności intelektualnej i ograniczenia prawne Odliczeniom podlegają jedynie wydatki poniesione na terenie Brazylii (z wyjątkiem ulgi IPI opisanej poniżej). Prawa własności intelektualnej nie muszą być utrzymane na terenie Brazylii. Ponadto, w Brazylii można skorzystać z następujących zachęt podatkowych: Wydatki na wyposażenie, maszyny i narzędzia przeznaczone do działalności B+R mogą być przedmiotem ulgi podatkowej w momencie poniesienia wydatku. W przypadku, gdy środki trwałe zakupione pierwotnie z przeznaczeniem na cele B+R, są następnie odsprzedane lub przekazane do innego rodzaju działalności, niezwiązanego z B+R, poniesione koszty powinny podlegać opodatkowaniu. Przedsiębiorstwa z branży IT i automatyki, korzystające z obniżki akcyzy IPI (patrz poniżej), zakupujące wyposażenie, maszyny lub narzędzia wyłącznie dla celów B+R, mogą dodatkowo otrzymać super ulgę na koszty tego sprzętu. Obniżka akcyzy IPI (rządowy podatek akcyzowy): na sprzęt, maszyny i narzędzia przeznaczone na działalność B+R obowiązuje 50% obniżka należnej akcyzy IPI. O obniżkę należy się ubiegać w momencie zakupu sprzętu, maszyn lub narzędzi z przeznaczeniem do działalności B+R. Pozostałe zastrzeżenia Aby móc ubiegać się o ulgę, przedsiębiorstwa muszą posiadać certyfikat poświadczający niezaleganie z płatnością podatków obejmujący cały rok podatkowy, którego dotyczy super ulga. Istnieje wymóg prowadzenia księgi rachunkowej uwzględniającej szczegółowe wydatki na działalność B+R. Najnowsze wytyczne brazylijskiego urzędu podatkowego (IRS) zalecają szczegółową kontrolę kosztów i wydatków dla każdego projektu B+R, prowadzoną według standardowych kryteriów przez cały rok podatkowy, a także prowadzenie szczegółowego i zindywidualizowanego rejestru wszystkich poniesionych wydatków. Przegląd zachęt na działalność B+R na świecie w 2013 r. 13

14 Kontakt: Wei Chen (212) Chiny Wprowadzenie Chiny oferują zachęty różnego typu, w tym zachęty podatkowe. Stawka podatku CIT wynosi 25%. Zachęty na inwestowanie w B+R są oferowane w postaci odliczeń oraz obniżek stawek podatku CIT. Charakerystyka zachęt Super ulga: ulga podatkowa w wysokości do 150% kosztów na działalność badawczą i rozwojową. Obniżona stawka podatku: obniżona 15% stawka podatku CIT dla firm posiadających status HNTE, tj. Przedsiębiorstwa Wysokiej i Nowej Technologii (ang. High and New Technology Enterprise). O status HNTE należy się ubiegać i odnawiać go co 3 lata. Obniżona, 15% stawka podatkowa, obowiązuje również technologicznie zaawansowane przedsiębiorstwa usługowe (ang. Technology Advanced Service Enterprises) w wyznaczonych miastach, których przychody w 50% pochodzą ze świadczenia usług związanych z kwalifikowaną technologią, zlecanych przez podmioty zewnętrzne. (Dostępność tej zachęty została przedłużona do 31 grudnia 2018 r.) Zwolnienie z podatku: zwolnienie z podatku VAT / zerowa stawka na pewne usługi B+R świadczone na rzecz podmiotów zagranicznych. Zachęty podatkowe dla firm technologicznych / informatycznych: Pierwsze 5 mln juanów dochodów z transferu technologii jest zwolnione z podatku dochodowego. Każdy dochód z transferu technologii powyżej kwoty 5 mln juanów jest opodatkowany według obniżonej o 50% stawki CIT. Nowopowstałe firmy informatyczne są często objęte tymczasowym całkowitym zwolnieniem z podatku dochodowego. Dodatkowo, przedsiębiorstwom z branży IT będącym płatnikami podatku może zostać przyznane zwolnienie z podatku od dochodów kwalifikowanych. Zagraniczne centra B+R mogą być zwolnione z cła importowego, VAT i podatku konsumpcyjnego na import sprzętu i wyposażenia oraz innych aktywów używanych przy pracach B+R (ulga dostępna będzie do 31 grudnia 2015 r.) Zagraniczne centra B+R i krajowe instytucje B+R mogą wnioskować o zwrot podatku VAT zapłaconego w związku z zakupem sprzętu wyprodukowanego w Chinach (zachęta ważna do 31 grudnia 2015 r.). Kwalifikujące się przedsiębiorstwa z branży IT mogą być zwolnione z cła importowego na sprzęt i materiały do użytku własnego. Kwalifikujące się podmioty technologiczne nieprowadzące działalności gospodarczej mogą być zwolnione z cła oraz podatku VAT od aktywów wykorzystywanych do celów B+R. Kwalifikujące się, nowo utworzone przedsiębiorstwa ze statusem HNTE, działające w specjalnych strefach, często uzyskują tymczasowe zwolnienia podatkowe. Oprócz obniżonej stawki podatku dochodowego przedsiębiorstwa HNTE mogą korzystać z dodatkowej super ulgi w wysokości 150% kwalifikowanych wydatków na działalność B+R. Straty podatkowe związane z super ulgą na działalność B+R mogą być odzyskane w okresie do 5 kolejnych lat. Chiny oferują 150% super ulgę na kwalifikowane wydatki poniesione na badania i rozwój. Sektory i koszty kwalifikowane Rząd chiński wyszczególnia osiem uprzywilejowanych sektorów, w których firmy otrzymują status HNTE: technologie informatyczno-elektroniczne, nowe technologie medyczne i biologiczne, lotnictwo i kosmonautyka, technologia nowych materiałów, nowe źródła energii i technologie energooszczędne, przemysł zaawansowanych technologii, zasoby i technologia środowiskowa, przekształcenie tradycyjnych gałęzi przemysłu w branże zaawansowane technologicznie. 14

15 Działalność kwalifikowana obejmuje rozwój nowych technologii, nowych produktów i technik produkcyjnych. Katalog kosztów kwalifikowanych obejmuje wynagrodzenia, koszty bezpośrednie, zaopatrzenie, amortyzację wartości niematerialnych i prawnych, koszty projektowe, koszty instalacji sprzętu oraz koszty związane ze zlecaniem prac B+R. Prawo własności intelektualnej i ograniczenia prawne Przedsiębiorstwa HNTE mogą ponieść poniżej 40% wydatków kwalifikowanych na prace badawczorozwojowe (w tym koszt podwykonawstwa prac B+R) poza granicami Chin. Prawo własności intelektualnej posiadane przez HNTE musi być zarejestrowane w Chinach. Przed udzieleniem pozwolenia na skorzystanie z super ulgi władze rządowe mogą rozpatrzyć, czy prawo własności intelektualnej będzie zachowane na terenie Chin. Nie jest to jednak wymóg prawny. Przegląd zachęt na działalność B+R na świecie w 2013 r. 15

16 Kontakt: Sonja Ifkovic 385 (0) Chorwacja Wprowadzenie Stawka podatku dochodowego w Chorwacji wynosi 20%. Charakerystyka zachęt System zachęt do prowadzenia badań B+R wprowadza super ulgę w podatku dochodowym na wydatki kwalifikowane związane z projektami badawczorozwojowymi. Wysokość super ulgi zależy od rodzaju działalności badawczej: Badania podstawowe 250%, Badania stosowane 225%, Prace rozwojowe 200%, Techniczne studia wykonalności 175%. Następujące rodzaje działalności badawczej zostały uznane za kwalifikujące się do wsparcia: Badania podstawowe obejmują wszystkie działania mające na celu poszerzenie wiedzy naukowej i know-how (niezwiązane z przemysłem i/lub celami gospodarczymi), Badania stosowane obejmują wszystkie badania ukierunkowane na zdobycie nowej wiedzy, która może być wykorzystana do rozwoju nowych produktów, procesów produkcyjnych oraz usług lub do ich znacznego ulepszenia, Prace rozwojowe obejmują działania mające na celu przekształcenie wyników badań na plany, rysunki lub modele nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów produkcyjnych lub usług, które są przeznaczone do sprzedaży lub użytkowania, w tym między innymi do produkcji prototypów. Ponadto, prace rozwojowe mogą obejmować koncepcyjne planowanie i modelowanie alternatywnych produktów, procesów produkcyjnych lub usług, jak również projektów demonstracyjnych lub pilotażowych, pod warunkiem, że projekty te nie zostaną przeprojektowane lub wykorzystane do celów przemysłowych lub komercyjnych. Prace rozwojowe nie obejmują cyklicznych zmian produktów, linii produkcyjnych, procesów produkcyjnych, istniejących usług oraz bieżących działań, nawet, gdy zmiany te stanowią ulepszenie istniejących rozwiązań. Techniczne studia wykonalności obejmują czynności podejmowane przed rozpoczęciem projektu, mając na celu ocenę stanu wiedzy w kontekście wymagań technicznych koniecznych do realizacji projektu. W przypadku firmy generującej straty, ulga może być odliczona przez okres 5 lat. Chorwacja oferuje super ulgę w wysokości od 175% do 250% kosztów kwalifikowanych. Sektory i koszty kwalifikowane Zakres kwalifikowalności jest szeroki i nie ogranicza się do poszczególnych sektorów. Kryteria kwalifikujące są podobne do definicji działalności B+R zamieszczonych w w Podręczniku Frascati Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD). Zachęty zwykle dotyczą sektora IT, przemysłu farmaceutyczego, chemicznego, produkcji przemysłowej oraz bankowości/ instytucji finansowych. Koszty kwalifikowane obejmują: Wynagrodzenia pracowników bezpośrednio zaangażowanych w badania, Surowce, w tym opakowania, części zamienne, wyposażenie, koszty energii, materiały i części do konserwacji maszyn i urządzeń używanych bezpośrednio do badań, Koszty usług badawczych świadczonych przez inżynierów i naukowców zatrudnionych do rozwoju i technologii oraz przeprowadzenia projektów badawczych, Amortyzacja rzeczowych aktywów trwałąych, wykorzystanych do realizacji projektu za okres odpowiadających okresowi realizacji projektu. W innych przypadkach amortyzacja jest niedozwolona. Kwalifikowalność dotyczy wyłacznie środków własnych podatnika, wykorzystywanych do wewnetrznych działań badawczych, Amortyzacja kosztów zakupu patentów i opłat licencyjnych związanych z technologiami wykorzytywanymi do działalności badawczej, 16

17 Inne koszty, niezbędne i bezpośrednio związane z prowadzonymi badaniami, m.in. ubezpieczenie od odpowiedzialności zawodowej, dodatkowe koszty ubezpieczenia sprzętu i personelu, a także czynsz i opłaty członkowskie w organizacjach naukowych związanych z prowadzoną działalnością badawczą. Wymagania W celu uzyskania potwierdzenia kwalifikowalności planowanych działań należy złożyć formularz zgłoszeniowy w Ministerstwie Nauki. Ministerstwo może obnizyć range projektu (np. z badań stosowanych do badań rozwojowych). Formularz zgłoszeniowy należy składać do Ministerstwa przed końcem roku obrotowego, w którym projekt został rozpoczęty. Prawo własności intelektualnej i ograniczenia prawne Nie ma ograniczeń co do lokalizacji działalności badawczej lub miejsca rejestracji własności intelektualnej. Przegląd zachęt na działalność B+R na świecie w 2013 r. 17

18 Kontakt: Ludek Hanacek Czechy Wprowadzenie W 2013 r. stawka podatku CIT w Czechach wynosiła 19%. Czeski system podatkowy oferuje super ulgę na koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Charakerystyka zachęt Super ulga: ulga w wysokości 200% kosztów na wdrażanie projektów B+R. Ulga podatkowa: dziesięcioletnia ulga podatkowa na podatek dochodowy (CIT), obejmująca inwestycje w ośrodki technologiczne i centra usług strategicznych, zgodnie ze zmienioną ustawą o zachętach inwestycyjnych obowiązującą od lipca 2012 r. Inne niepodatkowe zachęty do prowadzenia działalności B+R: dotacje na badania i rozwój obejmujące wydatki kapitałowe (CAPEX) lub koszty operacyjne (OPEX). Projekty B+R to m.in. eksperymentalne lub teoretyczne prace badawcze, prace projektowe lub konstrukcyjne, rachunkowe, propozycje technologiczne lub przygotowanie użytkowej próbki produktu, jego prototypu lub części. W przypadku niewykorzystania super ulgi w roku podatkowym, w którym została przyznana, istnieje możliwość wykorzystania jej przez trzy kolejne lata podatkowe. Sektory i koszty kwalifikowane Podstawowym kryterium wyróżniającym prace B+R od innej działalności jest obecność mierzalnego elementu innowacyjnego oraz wyjaśnienie niejasności badawczych lub technicznych. Jeśli temat prac badawczych jest znany w branży, konieczne jest wystąpienie mierzalnego elementu innowacyjnego lub technicznych niejasności, nawet, gdy przedmiot badań jest znany w danej branży, pod warunkiem, że podatnik udowodni brak dostępu do wyników badań lub brak możliwości ich zastosowania lub uwiarygodni, iż na etapie planowania projektu nie był w posiadaniu informacji nt wyników badań. Przyjęta definicja kwalifikowanych prac badawczych jest bardzo podobna do definicji znajdującej się w Podręczniku Frascati. Kwalifikowana działalność obejmuje wprowadzenie nowych lub ulepszonych technologii, systemów lub usług oraz produkcję nowych lub ulepszonych materiałów, produktów lub sprzętu, projektowanie lub weryfikację prototypów, sprzętu pilotażowego lub demonstracyjnego. Kwalifikowane wydatki na B+R mogą być odliczane w 3 kolejnych latach podatkowych. Katalog kosztów obejmuje wynagrodzenia, amortyzację rzeczowego majątku ruchomego wykorzystywanego bezpośrednio w związku z projektem oraz inne wydatki operacyjne bezpośrednio związane z projektem B+R (tj. zwrot kosztów podróży, materiały, zaopatrzenie, nieskocenne środki trwałe, wydatki na książki i czasopisma, opłaty za elektryczność, ogrzewanie, gaz, usługi telekomunikacyjne, wodociągowe i kanalizacyjne). Ulga podatkowa nie przysługuje z tytułu kosztów poniesionych w związku ze zlecaniem działalności B+R, za wyjątkiem certyfikacji wyników badań. W przyszłości planowane jest wprowadzenie zmian w przepisach, mających na celu włączenie usług B+R świadczonych przez publiczne uniwersytety i jednostki badawcze do katalogu kosztów kwalifikowanych. Super ulga nie obejmuje wydatków na B+R finansowanych ze środków rządowych i innego wsparcia publicznego. Prawo własności intelektualnej i ograniczenia prawne Nie ma wymogu dotyczącego rejestracji praw własności intelektualnej. Aby skorzystać z super ulgi, przedsiębiorca nie musi prowadzić działalności B+R wyłącznie na terenie Republiki Czeskiej, lecz koszty poniesione w związku z działalnością B+R muszą być kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu czeskich przepisów podatkowych. 18

19 Pozostałe zastrzeżenia Przedsiębiorca powinien przed rozpoczęciem projektu B+R przedstawić pisemny dokument będący zestawieniem planowanych działań B+R. Zestawienie jest częścią obowiązkowego zestawu dokumentów wewnętrznych, które należy skompletować przed rozpoczęciem projektu, nie ma jednak wymogu przedkładania ich określonym instytucjom. Zestawienie takie powinno zawierać przede wszystkim opis celów projektu, harmonogram z podziałem na fazy, budżet, personel oraz opis zarządzania projektem. Przegląd zachęt na działalność B+R na świecie w 2013 r. 19

20 Kontakt: Thomas Perrin 33 (1) Francja Wprowadzenie Podstawowa stawka podatku CIT wynosi 34,43%. We Francji wysokość ulgi podatkowej ustalana jest na podstawie całkowitej kwoty wydatków na działalność B+R, a odliczenia mogą być wykorzystane w ciągu 3 kolejnych lat. Jeżeli w ciągu powyższego okresu ulga nie zostanie wykorzystana w całości, podatnik uprawniony jest do refundacji pozostałej kwoty. Wprowadzono tymczasowe przepisy, na mocy, których przedsiębiorcy mogą skorzystać z natychmiastowej refundacji wszystkich niewykorzystanych ulg za okres od 2005 r. do 2009 r. Od 2010 r. ulgi podatkowe na działalność badawczą rozliczane są na podstawie wspomnianej wyżej zasady 3 kolejnych lat, za wyjątkiem osobnych regulacji dla MŚP, nowo powstałych przedsiębiorstw, młodych przedsiębiorstw innowacyjnych oraz przedsiębiorstw borykających się z problemami finansowymi. Wyżej wymienione przedsiębiorstwa mogą ubiegać się o natychmiastowy zwrot wszystkich niewykorzystanych ulg. Charakerystyka zachęt Wydatki na B+R odliczane są w roku, w którym zostały poniesione. Dodatkowo Francja oferuje ulgi na B+R: 30% w stosunku do pierwszych 100 mln euro wydanych na prace B+R w danym roku podatkowym, plus 5% od wydatków powyżej 100 mln euro. Dotychczas nowi wnioskodawcy mogli korzystać z podwyższonych ulg (40% dla przedsiębiorców korzystających z ulgi w pierwszym roku (obowiązują limity), 35% w drugim roku (obowiązują limity) oraz 30% w latach kolejnych). Podwyższone stawki nie obowiązują od 1 stycznia 2013 r. Francja oferuje też szereg innych zachęt, które mają pobudzić rozwój przedsiębiorstw charakteryzujących się wysoką intensywnością prac badawczych, m.in. dotacje na innowacje, przyspieszenie odliczeń amortyzacyjnych środków trwałych używanych w pracach B+R, a także pakiet patent box. Począwszy od 1 stycznia 2013 r. Francja wprowadziła nową ulgę podatkową, tzw. Innowacyjna ulgę podatkową na kontynuację prac badawczych, obejmującą wydatki m.in. na instalacje prototypowe i pilotażowe. Ulga dostępna jest wyłącznie dla przedsiębiorstw z sektora MŚP (zatrudnienie na poziomie mniejszym niż 250 pracowników i sprzedaż na poziomie mniejszym niż 50 mln euro). Wysokość ulgi to 20%, wysokość kosztów kwalifikowanych nie może przekraczać 400 tys. euro. Przychody osiągane z tytułu udzielania licencji (także przychody netto z sublicencji udzielanych praw własności intelektualnej poczynając od 1 stycznia 2011 r.) lub sprzedaży patentu czy też technologii patentowej podlegają opodatkowaniu wg stawki 15%, pod warunkiem, że technologia pozostaje własnością spółki francuskiej od minimum 2 lat. W przypadku sprzedaży technologii podmiotom powiązanym 15% ulga nie obowiązuje. Ponadto francuscy licencjobiorcy mają prawo do odpisu 33,33% wydatków na opłaty licencyjne (chyba, że licencjobiorca nie wykorzystuje w praktyce praw własności intelektualnej). Sektory i koszty kwalifikowane Z programu zachęt korzystać mogą wszyscy przedsiębiorcy. Koszty kwalifikowane obejmują badania podstawowe i stosowane oraz prace rozwojowe. Definicja kwalifikowanych badań B+R pochodzi z Podręcznika Frascati wydanego przez OECD, który określa prace B+R jako: charakteryzujące się znaczącym zaawansowaniem technologicznym w porównaniu z technologiami dostępnymi w momencie ich opracowania, wykorzystujące wspólny wysiłek naukowców, badaczy i technologów, skomplikowane pod względem metodologii badania, o trudnych do przewidzenia wynikach, te, do których przeprowadzenia wymagane jest zastosowanie metod/protokołów badawczych. Katalog kosztów kwalifikowanych obejmuje: wynagrodzenia pracowników B+R, koszty ogólne i wydatki administracyjne, odpisy amortyzacyjne środków trwałych użytych w pracach B+R prowadzonych we Francji, koszty patentu, koszty umów i koszty monitoringu technologicznego. Katalog nie obejmuje materiałów użytych w procesie badawczym. Prawo przewiduje również możliwość podania szacunkowych kosztów ogólnych i administracyjnych. Wprowadzono jednak zmianę sposobu naliczania tego rodzaju wydatków dla kosztów poniesionych przed i po 1 stycznia 2011 r. Nowa formuła obliczania ww. kosztów kwalifikowanych obejmuje koszty ogólne i administracyjne w wysokości 50% wszystkich kosztów 20

21 pracowniczych (poprzednio 75%) oraz 75% odpisów amortyzacyjnych środków trwałych użytych do prac B+R przeprowadzonych na terenie Francji (sprzęt badawczy i wyposażenie). Ze względu na fakt, iż we Francji nie obowiązuje zasada ryzyka, o odliczenia od podatku wydatków poniesionych na badania B+R zleconych innym podmiotom można ubiegać się na podstawie wykazu czasu pracy i zużytych materiałów. Od 1 stycznia 2011 r. obowiązują jednak nowe ograniczenia wydatków związanych ze zlecaniem badań. Po pierwsze, wprowadzono limit wydatków z tytułu umów z podwykonawcami prywatnymi, równy trzykrotności innych wydatków kwalifikowanych. Oblicza się go przed uwzględnieniem wszystkich innych limitów związanych z wyliczeniem sumy wydatków na podwykonawstwo (do 10 mln euro na wydatki z tytułu umów podwykonawstwa). Po drugie, jeśli zleceniodawca i podwykonawca są podmiotami powiązanymi, wydatki kwalifikowane na badania mogą wynieść maksymalnie 2 mln euro. Prawo własności intelektualnej i ograniczenia prawne Działalność podlegająca odliczeniu musi być w 100% przeprowadzona na terenie UE (o ile mowa jest o wydatkach stanowiących podstawę opodatkowania przedsiębiorstwa). Nie ma ograniczeń odnośnie lokalizacji praw własności intelektualnej. Francja oferuje bardzo korzystne zachęty podatkowe na badania Pozostałe zastrzeżenia Podatnik może ubiegać się o wstępne zatwierdzenie prac B+R przez władze, jednakże taka zgoda nie jest konieczna, aby skorzystać z którejkolwiek z opisanych ulg. Dotychczas proces zatwierdzania miał zastosowanie wyłącznie do projektów, które nie zostały jeszcze rozpoczęte, jednak od 1 stycznia 2013 r. regulacja została rozszerzona także na już realizowane projekty. Podatnik może również wystąpić do Ministerstwa Nauki z wnioskiem o akredytację podwykonawcy. Opłaty na rzecz certyfikowanych podwykonawców są traktowane, jako wydatki na B+R. Od 2011 r. obowiązują nowe przepisy dotyczące wymaganej dokumentacji dla przedsiębiorstw, których wydatki na B+R przekroczyły 100 mln euro, Nieprzestrzeganie tych przepisów grozi nałożeniem kar. W 2014 r. rząd francuski prawdopodobnie wprowadzi zmiany w zachętach inwestycyjnych na działalność badawczą. Przegląd zachęt na działalność B+R na świecie w 2013 r. 21

22 Kontakt: Cayetano Olmos (34) Hiszpania Wprowadzenie W Hiszpanii stawka podatku CIT wynosi 30%. Inne stawki obowiązują małe przedsiębiorstwa (20% do 30%), spółki naftowe (35%), kasy oszczędnościowe (25%), fundusze inwestycyjne rynku nieruchomości (19%) oraz fundusze inwestycyjne (1%). Hiszpania oferuje bezpośrednie odliczenia kosztów kwalifikowanych związanych z B+R, a także ulgi podatkowe na innowacje technologiczne. Charakerystyka zachęt Ulga na wydatki w związku z B+R: ulga polega na odliczeniu od podatku 25% wydatków poniesionych na działalność B+R w danym roku podatkowym. Ulga przyrostowa: ulga uprawnia do odliczenia 42% kwoty wydatków, która przekracza średnią wydatków poniesionych na działalność B+R w ciągu dwóch ostatnich lat. Jeżeli wydatki bieżące przekraczają średnią z dwóch ostatnich lat, podatnik może odliczyć 25% wydatków bieżących plus 42% nadwyżki. Ulga pracownicza: odliczenie 17% wydatków poniesionych w związku z wynagrodzeniami wykwalifikowanej kadry naukowej zaangażowanej wyłącznie w prace B+R. Ulga na wyposażenie do prac B+R: ulga w wysokości 8% wydatków inwestycyjnych na środki trwałe i wartości niematerialne i prawne (z wyjątkiem nieruchomości), nabyte wyłącznie w celu prowadzenia prac B+R. Na wydatki poniesione na B+R w związku z innowacjami technologicznymi przysługuje ulga w wysokości 12%. Maksymalna kwota wydatków do odliczenia w związku z nabyciem know-how, licencji i patentów wynosi 1 mln euro. W Hiszpanii 60% dochodów netto uzyskanych w związku z uzyskaniem i sprzedażą wartości niematerialnych jest wyłączona z opodatkowania, co prowadzi do uzyskania efektywnej stawki podstawkowej dla przedsiębiorstw na poziomie 12%. Pakiet Patent Box: 50% dochodu z patentów jest zwolniona z opodatkowania. Limity ulg: jeśli kwota wydatków poniesionych na kwalifikowaną działalność B+R w danym roku podatkowym przekroczy 10% należnego podatku (po uwzględnieniu ulg podatkowych), nie można odliczyć więcej niż 50% należnego podatku brutto. Jeśli kwota wydatków poniesionych na kwalifikowaną działalność B+R w danym roku podatkowym nie przekroczy 10% należnego podatku (po uwzględnieniu ulg), maksymalnie można odliczyć 25% wartości należnego podatku brutto. Niewykorzystane ulgi można rozliczać przez 18 kolejnych lat, jednak istnieje możliwość, aby nie podlegać corocznym ograniczeniom, jeśli podatnik wygenerował ulgę spełniającą określone wymagania. Kwota dodatkowej ulgi do wykorzystania zmniejsza się o 20% i podlega rocznemu ograniczeniu do kwoty: 1) 1mln euro, jeśli ulga była związana z wydatkami dotyczącymi innowacji technologicznych, lub 2) 3mln euro dla wydatków dotyczących B+R i innowacji technologicznych łącznie. W celu uzyskania prawnej pewności zwrotu, podatnik może wystąpić do hiszpańskich organów podatkowych o dokonanie wstępnej walidacji poniesionych wydatków. Hiszpania oferuje ulgi podatkowe uwzględniające zarówno wartość, jak i przyrost wydatków na B+R. Sektory i koszty kwalifikowane Z ulgi mogą skorzystać wszyscy przedsiębiorcy, którzy ponieśli wydatki na czynności kwalifikowane, bez względu na rodzaj prowadzonej działalności. Definicja prac B+R obejmuje zaplanowane działania badawcze mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz większe zrozumienie zjawisk naukowych i zawiłości technologicznych. Pod pojęciem prac rozwojowych rozumie się zastosowanie wyników badań lub wiedzy specjalistycznej do produkcji nowych materiałów lub produktów lub też zaprojektowania nowych procesów czy metod produkcji oraz znacznego ulepszenia technologicznego materiałów, produktów, procesów lub istniejących metod (w tym rozwój oprogramowania). 22

23 Katalog kosztów kwalifikowanych obejmuje wydatki na wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w badania oraz wydatki inwestycyjne na środki trwałe na potrzeby działalności B+R. Zaopatrzenie i wydatki pośrednie nie wliczają się do kosztów kwalifikowanych. Prawo własności intelektualnej i ograniczenia prawne Wszystkie kwalifikowane do ulgi prace B+R muszą być przeprowadzone w Hiszpanii lub innym państwie członkowskim UE lub EOG. Posiadanie praw własności intelektualnej nie ma wpływu na prawo do ulg. Pozostałe zastrzeżenia W dniu 23 lipca 2013 r., Rada Ministrów przyjęła krajowy plan badań naukowo-technicznych, który będzie strategicznym celem hiszpańskiej polityki B+R i TI (Technical Innovation Innowacja Techniczna) w latach Przegląd zachęt na działalność B+R na świecie w 2013 r. 23

24 Kontakt: Helene Geijtenbeek Holandia Wprowadzenie Stawka podatku CIT w Holandii waha się pomiędzy 20% a 25%. Podatnicy holenderscy mogą skorzystać z trzech zachęt na prowadzenie kwalifikowanej działalności B+R: Ulgi na podatek od wynagrodzeń (WBSO): polega ona na obniżeniu podatku od wynagrodzeń i składek na ubezpieczenie społeczne pracowników zaangażowanych w B+R. Super ulgi na działalność badawczo-rozwojową (ang. R&D Allowance - RDA) obowiązującej od 1 stycznia 2012 r.: podatnicy są uprawnieni do super ulgi w wysokości 160% (stawka na 2014 r.) wydatków niezwiązanych z wynagrodzeniami, dotyczących bezpośrednio prac B+R. Pakietu innowacyjnego Innovation Box (wcześniej Patent Box) Charakerystyka zachęt Podatnicy uprawnieni do skorzystania z WBSO mogą skorzystać z obniżonego podatku od wynagrodzeń i składek na ubezpieczenia społeczne pracowników zatrudnionych przy pracach B+R. W 2014 r. ulga wynosi 35% (do 50% dla nowo utworzonych firm) na pierwsze 250 tys. euro na wynagrodzenia i 14% na pozostałe wydatki na wynagrodzenia przekraczające tę kwotę, przy maksymalnej kwocie odliczeń 14 mln euro na podatnika. Aby móc skorzystać z ulgi na podatek od wynagrodzeń, wydatki muszą zostać wcześniej zaaprobowane przez rząd Holandii. 160% super ulga RDA dotyczy wydatków innych niż wynagrodzenia, ale bezpośrednio związanych z projektami B+R. O RDA podatnik stara się jednocześnie z wnioskiem o WSBO. W 2007 r. Holandia wprowadziła pakiet patentowy Patent Box, który 1 stycznia 2010 r. został przemianowany na pakiet innowacyjny Innovation Box. Pakiet ten odnosi się zarówno do innowacji opatentowanych, jak i nieopatentowanych, pod warunkiem, że badania kwalifikują się do wsparcia w ramach opisanej powyżej ulgi na podatek od wynagrodzeń. Nie ma limitu kwoty, która może być wykorzystana w pakiecie Innovation Box. Koszty rozwoju i straty związane z korzystaniem z praw własności intelektualnej, które zbiera się na koncie pakietu Innovation Box, mogą być odliczone od podatku dochodowego. Od 2010 r. efektywna stawka podatku dotycząca kosztów kwalifikowanych (wartość netto kosztów poniesionych na rozwój wynalazku) zebranych na koncie Innovation Box została obniżona do 5%. Od 1 stycznia 2013 r. 25% rocznego dochodu z opatentowanych i nieopatentowanych innowacji powstałych w wyniku prac B+R kwalifikujących się do WBSO, opodatkowane jest według stawki obniżonej do 5% (limit 25 tys. euro zysku rocznie). Te nowe korzyści odnoszą się do dochodu przed zbilansowaniem kosztów rozwoju i są przeznaczone dla małych i średnich przedsiębiorstw, które mają niskie dochody z kwalifikowanych wynalazków. Podatnik ma możliwość wybrania tego świadczenia na okres od jednego roku do trzech lat dla każdej innowacji. Dla przykładu: podatnik w pierwszym roku uzyskuje dochód z innowacji w wysokości 80 tys. euro, w drugim roku 0,00 euro, a w trzecim 200 tys. euro. Jeżeli podatnik zdecyduje się na skorzystanie z opisanej zachęty, 25% dochodów uzyskanych w pierwszym roku jest opodatkowanych 5% podatkiem, a maksymalny dochód, tj. dochód z roku trzeciego w wysokości 25 tys. euro jest opodatkowany w całości na poziomie 5%. Natomiast w drugim roku podatnik jest uprawniony do korzystania z innego świadczenia na rzecz innowacji. Holandia zmniejsza należności podatkowe, jakie płaci pracodawca z tytułu wynagrodzeń pracowników B+R i ich składek na ubezpieczenie społeczne. Oferuje też limitowaną super ulgę na działalność B+R i 5% stawkę podatkową na przychody w pakiecie innowacyjnym Innovation Box. 24